利潤(rùn)表有一個(gè)科目叫OCI（Other Comprehensive Income），很多同學(xué)不確定究竟哪些收益應(yīng)該歸屬這里，來(lái)看一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：
公司新買了一棟辦公樓，用歷史成本法記賬，這棟樓在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄在固定資產(chǎn)科目下，價(jià)值為10億，折舊年限50年。第二年，政府突然宣布修建地鐵，起始站就設(shè)在這棟樓的對(duì)面，并將同時(shí)興建大型綜合性商場(chǎng)。一夜之間，附近的房地產(chǎn)市場(chǎng)行情大漲，據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這棟樓的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)高達(dá)15億。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，公司做了一次固定資產(chǎn)的重估，分錄為：Dr PPE–Building 5，即固定資產(chǎn)的價(jià)值升高5億。那么，另外一個(gè)分錄是什么呢？資產(chǎn)的定義中有一條是：很有可能為公司帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)流入，所以資產(chǎn)的增加意味著收益的增加，Cr Revenue（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）or Other income（其他收入）5？
如果是這樣做，年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，Profit for year即當(dāng)年利潤(rùn)就會(huì)多了5個(gè)億，并結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的Retained Earnings（RE）也就是留存收益中。大家都知道，在假設(shè)沒有優(yōu)先股的情況下，Profit for year是公司在這一年中為普通股的股東賺來(lái)的錢。這筆錢隨后結(jié)轉(zhuǎn)到RE，普通股的股利也是從中發(fā)出的。這樣就會(huì)給股東和其他財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者一種誤導(dǎo)，就是公司當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況良好，利潤(rùn)大幅增加，一下子多了5個(gè)億的利潤(rùn)可以用來(lái)發(fā)股利了！喜大普奔~~然而事實(shí)是，公司并沒有真正賺來(lái)這5個(gè)億，公司這棟辦公樓價(jià)值的升高與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況也毫無(wú)關(guān)系。
所以，這5個(gè)億的利潤(rùn)屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，換言之，公司并沒有真正賺到錢。正確的處理方法是，Cr OCI–Gain on r*uation of building 5，計(jì)入其它綜合收益中，年底結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的R*uation Reserves（RR）。這樣處理時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者就會(huì)清楚地知道這5個(gè)億的來(lái)源及含義，而這5個(gè)億也不會(huì)使公司的利潤(rùn)產(chǎn)生巨大的不符合事實(shí)的波動(dòng)。
那么，是不是這5個(gè)億就永遠(yuǎn)地留在資產(chǎn)負(fù)債表中的RR科目呢？當(dāng)然不是。當(dāng)公司De-recognise（終止確認(rèn)）固定資產(chǎn)的時(shí)候，比如50年的使用年限到期了，或者中途賣掉了，就要把它從RR結(jié)轉(zhuǎn)到RE，為什么？重估之前這棟樓的價(jià)值是10億，即我們認(rèn)為它可以為公司帶來(lái)10億的利益。而重估之后它可以帶來(lái)15億的利益，在de-recognise的時(shí)候，我們認(rèn)為經(jīng)過(guò)這50年，多出來(lái)的5個(gè)億已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，所以要進(jìn)行一個(gè)利潤(rùn)重分配。Dr RR 5，Cr RE 5；就是把這5個(gè)億一次性從累計(jì)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到累計(jì)已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。當(dāng)然，有的公司認(rèn)為這5個(gè)億實(shí)際上是每年實(shí)現(xiàn)了一部分，也可以每年結(jié)轉(zhuǎn)一部分，數(shù)值是重估后每年計(jì)提的折舊額與重估前每年計(jì)提的折舊額之間的差。究竟要按年結(jié)轉(zhuǎn)還是最后一次性結(jié)轉(zhuǎn)，按公司的財(cái)務(wù)政策執(zhí)行即可。
通過(guò)這樣一個(gè)例子，有沒有對(duì)有些陌生的OCI多了一點(diǎn)感覺呢？在ACCA F7的考試中，一共有三個(gè)科目是要進(jìn)入OCI的。*9個(gè)是我們今天討論的，固定資產(chǎn)的重估增值，第二個(gè)？第三個(gè)？就留到課堂上與大家分享吧。
▎本文作者為高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心F7教研組，來(lái)源高頓網(wǎng)校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源高頓網(wǎng)校。更多內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注微信號(hào)(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學(xué)習(xí)方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會(huì)說(shuō)話的公眾號(hào)，你見過(guò)嗎？