甲公司和乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：
(1)2008年12月25日，甲、乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對(duì)乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。
(2)2009年1月1日甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該專利權(quán)原值為3600萬元，已計(jì)提攤銷l480萬元，公允價(jià)值為l920萬元；交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)(借方余額)為200萬元，公允價(jià)值為2600萬元；庫存商品賬面價(jià)值為1600萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2000萬元。
(3)發(fā)生的與合并相關(guān)的審計(jì)、咨詢以及法律費(fèi)用為l20萬元。
(4)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元(與賬面價(jià)值相等)。
(5)2009年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金殷利2000萬元。
(6)2009年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。
(7)2010年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。
(8)2010年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬元，不考慮所得稅影響。
(9)2010年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元。
(10)2011年1月4日甲公司出售持有乙公司的全部股權(quán)的一半，甲公司對(duì)乙公司的持股比例變?yōu)?5％，在乙公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。出售取得價(jià)款4000萬元已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。
其他資料：甲、乙公司在此期間未發(fā)生內(nèi)部交易，甲公司適用的增值稅稅率為l7％，按照凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)確定購買方。
(2)計(jì)算確定購買成本。
(3)計(jì)算無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置
(4)編制甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(6)編制甲公司2009年2月4日的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制甲公司2010年2月4日的會(huì)計(jì)分錄。
(8)編制甲公司2011年1月4日出售股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位以萬元表示)
【答案及解析】：
(1)確定購買方：甲公司為購買方。
(2)計(jì)算確定購買成本：
甲公司的合并成本
=1920+2600+2000×(1+17％)=6860(萬元)
(3)計(jì)算無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益：
無形資產(chǎn)處置損益
=1920一(3600一1480)=一200(萬元)
交易性金融資產(chǎn)處置損益
=2600一2200=400(萬元)
(4)編制甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資一乙公司6860
累計(jì)攤銷t480
營業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200
貸：無形資產(chǎn)3600
交易性金融資產(chǎn)一成本2000
一公允價(jià)值變動(dòng)200
投資收益400
主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340(2000×17％)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
貸：投資收益200
借：主營業(yè)務(wù)成本l600
貸：庫存商品l600
借：管理費(fèi)用l20
貸：銀行存款l20
(5)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)
=6860—8000×70％=l260(萬元)
(6)編制甲公司2009年2月4日的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收殷利l400(2000×70％)
貸：投資收益l400
(7)編制甲公司2010年2月4 Et的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利2800(4000×7000)
貸：投資收益2800
(8)編制甲公司2011年1月4日出售股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
①借：銀行存款4000
貸：長期股權(quán)投資乙公司3430
投資收益570
②剩余長期股權(quán)投資的初始賬面價(jià)值一6860×50％=3430(萬元)，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額一3430--8000×35％=630(萬元)，為正商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
③處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益一(3000+6000)×35％一3150(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資一乙公司3150
貸：盈余公積315(3150×10％)
利潤分配一未分配利潤2835(3150×90％)
④處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利。
借：盈余公積210(2100×10％)
利潤分配一未分配利潤1890(2100×90％)
貸：長期股權(quán)投資一乙公司2100[(2000+4000)×35％]
⑤處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元。
借：長期股權(quán)投資一乙公司70(200x 35％)