2016中級(jí)職稱答疑：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好！不懂為什么廣告費(fèi)明明是費(fèi)用，現(xiàn)在可以作為資產(chǎn)？老師還提到，作為資產(chǎn)和負(fù)債，賬面價(jià)值都是0，但是計(jì)稅基礎(chǔ)是不是不一樣？
還有捐贈(zèng)支出如果視為資產(chǎn)，賬面價(jià)值為0.那計(jì)稅基礎(chǔ)不是應(yīng)該=賬面價(jià)值-未來(lái)可以抵扣的金額=0-500=-500？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
1.不懂，為什么廣告費(fèi)明明是費(fèi)用，現(xiàn)在可以作為資產(chǎn)？老師還提到，作為資產(chǎn)和負(fù)債，賬面價(jià)值都是0，但是計(jì)稅基礎(chǔ)是不是不一樣？
回答：因?yàn)槲覈?guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，來(lái)判斷和確認(rèn)遞延所得稅的。這里不是將廣告費(fèi)作為資產(chǎn)，而是從廣告費(fèi)是否支付方面考慮，可能對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債的影響，來(lái)判斷是否存在遞延所得稅。下面舉例說(shuō)明。
例：A公司2012年發(fā)生了1 000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。A公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬(wàn)元。
解析：廣告費(fèi)支出一般來(lái)說(shuō)不屬于真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債，所以我們單從定義來(lái)考慮，廣告費(fèi)超出部分250萬(wàn)元（1 000-5 000×15%）是可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，而遞延所得稅資產(chǎn)的定義是以后可以在稅前列支的金額，所以超出這部分乘以稅率得到的金額62.5萬(wàn)元（250×25%）就是計(jì)入遞延所得稅的部分。
而如果從廣告費(fèi)是否支付來(lái)考慮，如果已經(jīng)支付，那么從資產(chǎn)角度考慮，賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為以后可以稅前列支的部分=1 000-5 000×15%=250，那么資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異250萬(wàn)元。
如果沒(méi)有支付，那么作為負(fù)債其他應(yīng)付款來(lái)核算，負(fù)債賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-以后可以稅前列支的金額=1 000-250=750（萬(wàn)元），那么負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣性差異250萬(wàn)元。
2.還有捐贈(zèng)支出如果視為資產(chǎn)，賬面價(jià)值為0.那計(jì)稅基礎(chǔ)不是應(yīng)該=賬面價(jià)值-未來(lái)可以抵扣的金額=0-500=-500？
