2016中級(jí)職稱答疑：?jiǎn)适Э刂茩?quán)的處理

　　2012年1月1日M公司以銀行存款8000萬元取得N公司60%的股權(quán)，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12800萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。2012年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬元。N公司于2013年3月1日宣告分派2012年度的現(xiàn)金股利2000萬元。2013年l2月31日，M公司將其持有的對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5800萬元，出售時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。M公司協(xié)助該企業(yè)于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。2013年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬元。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，N公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。在出售20%的股權(quán)后，M公司對(duì)N公司的持股比例降至40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)N公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，剩余40%長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為10400萬元。假定M公司和N公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。不考慮其他因素的影響，處置投資時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（　?。┤f元。

　　A.3133.33

　　B.100

　　C.0

　　D.420

　　老師您好！可不可以把詳細(xì)區(qū)分的分錄寫出來，因?yàn)槲彝耆褌€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)混淆了，寫的東西有點(diǎn)理解不了，感覺很濃縮的樣子，那個(gè)追溯調(diào)整的5400怎么的出來，完全看不懂，而且我并沒有看出來100怎么的出來的。

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　上面?zhèn)€別報(bào)表的已經(jīng)寫出來了，5400剩余部分投資進(jìn)行追溯調(diào)整，是分兩步，2012年實(shí)現(xiàn)的凈損益=（7500-2000）*0.6/3*2，另一部分是2013年實(shí)現(xiàn)的凈損益=8000*0.6/3*2。

　　合并報(bào)表處理：

　　借：投資收益   10733.33-10400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資     333.33

　　借：投資收益   （ 7500-2000+8 000）*60%/3=2700

　　貸：留存收益    2700

　　投資收益=個(gè)別報(bào)表3133.33+合并報(bào)表-333.33-2700=100

　　喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

　　1）將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，其調(diào)整分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

　　2）對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借“投資收益”，貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“其他綜合收益”，或做相反分錄。

　　合并報(bào)表采用權(quán)益法核算，權(quán)益法認(rèn)為處置收益中有一部分是以前期間子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，母公司而應(yīng)該予以確認(rèn)的投資收益，所以這部分投資收益是不應(yīng)該確認(rèn)為處置損益的，所以這里要將這一部分投資收益調(diào)整為以前期間的，所以這一步叫做對(duì)于個(gè)別報(bào)表的處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　合并報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照權(quán)益法核算的，每期都確認(rèn)投資收益，而個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)，在處置時(shí)點(diǎn)一次性計(jì)入投資收益了，那么在合并報(bào)表中就要把歸屬于以前期間的投資收益調(diào)整為未分配利潤(rùn)。

　　3）將原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益