2016中級職稱答疑：為什么要成本法改成權(quán)益法
【原題】綜合題
假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2014年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。
該投資為2014年1月1日P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。
2014年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤為0。
2014年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定盈余公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為100萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動事項。
2015年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定盈余公積金120萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動事項。
假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債的所得稅影響。
要求：
?。?）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對S公司個別財務(wù)報表的調(diào)整分錄。
?。?）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對S公司個別財務(wù)報表的調(diào)整分錄。
（3）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（4）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
正確答案：
（1）
借：固定資產(chǎn)——原價 100
貸：資本公積——年初 100
借：管理費用 5（100÷20）
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5
?。?）
借：固定資產(chǎn)——原價 100
貸：資本公積——年初 100
借：未分配利潤——年初 5
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5
借：管理費用 5（100÷20）
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5
?。?）
以S公司2014年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2014年的凈利潤為995萬元（1 000-5）。
借：長期股權(quán)投資 796（995×80%）
貸：投資收益 796
借：投資收益 480（600×80%）
貸：長期股權(quán)投資 480
借：長期股權(quán)投資 80（100×80%）
貸：其他綜合收益——本年 80
（4）
借：長期股權(quán)投資 396（796-480+80）
貸：未分配利潤——年初 316
其他綜合收益——年初 80
以S公司2014年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2015年的凈利潤為1 195萬元（1 200-5）。
借：長期股權(quán)投資 956（1 195×80%）
貸：投資收益 956
知識點：調(diào)整分錄的編制
【學(xué)員提問】
老師您好！還是不理解為什么要成本法改成權(quán)益法？長投里面講的權(quán)益法不是指合營聯(lián)營企業(yè)么，合并報表不都是合并形成應(yīng)該按照成本法計量??？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
