2016中級(jí)職稱答疑：關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資
【原題】計(jì)算分析題
【例題】2015年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元（其中成本為3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為-200萬(wàn)元），公允價(jià)值為3 100萬(wàn)元。
正確答案：
不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 100
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 200
投資收益 100
借：投資收益 200
貸：其他綜合收益 200
知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
【學(xué)員提問】
老師您好！1、 同一控制和非同一控制下分別分為一次交換交易和多次交換交易，老師你能幫我總結(jié)下嗎？謝謝老師了！
2、同一控制下的多次交易是個(gè)別報(bào)表還是算的合并報(bào)表的?。楷F(xiàn)在張老師又說我們這章都是算的個(gè)別報(bào)表的，但是我覺得同一控制的多次交易的算的是合并報(bào)表的。
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
1：
同一控制下的企業(yè)合并 以所占被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
非同一控制下的企業(yè)合并以付出對(duì)價(jià)的公允作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 | 同一控制下 | 合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù) 新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 | 合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 |
非同一控制下 | （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資公允價(jià)值；（2）不將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益 | （1）原投資按購(gòu)買日公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；（2）商譽(yù)=全部投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值-購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額；（3）原投資的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益 |
2：
在我們第五章中 算的確實(shí)是個(gè)別報(bào)表
