2016中級職稱答疑：成本法與權益法內部交易抵銷的總結
【原題】計算分析題
甲公司于2015年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。
單位：萬元
項目 | 賬面原價 | 已提折舊或攤銷 | 公允價值 | 乙公司預計 使用年限 | 甲公司取得投資 后剩余使用年限 |
存貨 | 750 | 1050 | |||
固定資產(chǎn)（管理用） | 1800 | 360 | 2400 | 20 | 16 |
無形資產(chǎn) （管理用） | 1050 | 210 | 1200 | 10 | 8 |
合計 | 3600 | 570 | 4650 |
至2015年年末甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。
2015年6月23日，乙公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品以1000萬元出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算，至年末尚未出售。乙公司該產(chǎn)品成本為720萬元，未計提減值準備。至年末尚未出售乙公司于2015年實現(xiàn)凈利潤900萬元。不考慮增值稅、所得稅等其他因素。
要求：
?。?）計算確定甲公司應享有的投資收益并編制相關會計分錄。
?。?）編制與內部交易相關的合并報表抵銷分錄。
正確答案：
?。?）甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時乙公司有關資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整。
存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=（1050-750）×80%=240（萬元）
固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬元）
無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45（萬元）
內部交易應調減的利潤=1000-720=280（萬元）
調整后的凈利潤=900-240-60-45-280=275（萬元）
甲公司應享有份額=275×30%=82.5（萬元）
確認投資收益的賬務處理如下：
借：長期股權投資——損益調整 82.5
貸：投資收益 82.5
?。?）該項內部交易屬于逆流交易。合并報表應進行下列調整：
借：長期股投投資 84
貸：存貨 84
知識點：權益法，權益法下投資損益的確認
【學員提問】
老師您好：內部抵消分錄，不管順流還是逆流，個別報表都是：借：長投-損益調整；貸：投資收益；
順流 合并 借營業(yè)收入 貸營業(yè)成本 存貨
逆流 合并 借長投 貸 存貨
是這樣嗎，如果不是請老師寫下正確分錄。
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
不對的，下面給您總結一下
權益法下區(qū)分順流交易和逆流交易，抵銷分錄不同：
個別報表處理 | 合并報表最終結果 | 合并報表在個別報表基礎上的調整處理 | |
順流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權投資 | 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 長期股權投資 | 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 投資收益 |
逆流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權投資 | 借：投資收益 貸：存貨 | 借：長期股權投資 貸：存貨 |
成本法下不區(qū)分順流還是逆流，抵銷分錄相同：
*9年度的抵消分錄為：
借：營業(yè)收入——————內部銷售出售方確認的收入
貸：營業(yè)成本————————假定內部銷售購買方全部出售了而確認的成本
借：營業(yè)成本——————————恢復購買方?jīng)]有銷售部分但是上一分錄中已經(jīng)抵消的成
