2015年中級(jí)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)考試答案

　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算分析題
　　1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料如下：
　　資料一：2014 年8 月1 日，甲公司從乙公司購入一臺(tái)不需安裝的A 生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，付款期為3 個(gè)月。
　　資料二：2014 年 11 月 1 日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014 年 12 月 1 日，應(yīng)公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5 萬元，逾期利息在20 萬元至30 萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。
　　資料三：2015 年5 月8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5 萬元，并在 10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170 萬元和逾期利息50 萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015 年5 月16 日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。
　　資料四：甲公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015 年4 月20 日?qǐng)?bào)出;不考慮其他因素。
　　要求：
　　(1)編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
　　(2 )判斷說明甲公司2014 年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)確認(rèn)負(fù)債及其理由;如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　(3 )編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　[答案]
　　(1)甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：
　　借：固定資產(chǎn) 1000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170
　　貸：應(yīng)付賬款 1170
　　(2 )該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　理由：①至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴可能性70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件;②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5 萬元，逾期利息在20 萬元至30 萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件;③該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
　　預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：5+ (20+30 )/2=30 (萬元)
　　借：營業(yè)外支出 25
　　管理費(fèi)用 5
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
　　(3 )2015 年5 月8 日：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
　　營業(yè)外支出 25
　　貸：其他應(yīng)付款 55
　　2015 年5 月16 日
　　借：其他應(yīng)付款 55
　　貸：銀行存款 55
　　借：應(yīng)付賬款 1170
　　貸：銀行存款 1170
　　2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30 萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：
　　資料一：2014 年1 月1 日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12 月31 日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
　　資料二：2014 年1 月1 日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1 000 萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年12月31 日，甲公司確認(rèn)了50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
　　資料三：2014 年12 月31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000 萬元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200 萬元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
　　資料四：2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10 070 萬元，適用的所得稅稅率光15%;預(yù)計(jì)從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。
　　要求：
　　(1)分別計(jì)算甲公司2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
　　(2 )分別計(jì)算甲公司2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
　　(3 )計(jì)算確定甲公司2014 年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。
　　(4 )編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　[答案]
　　(1)資料一：無形資產(chǎn)2014 年末賬面價(jià)值=200 (萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生20 萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5 (20×25% )萬元;
　　資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 萬元，甲公司確認(rèn)的50萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;
　　資料三：應(yīng)收賬款2014 年末賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700 (萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000萬元，產(chǎn)生300 萬元可抵扣暫時(shí)性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45 (萬元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬元)，應(yīng)納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬元)，應(yīng)交稅費(fèi)=10 100×15%=1 515 (萬元)
　　(2 )“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75 (萬元)
　　“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5 (萬元)
　　所得稅費(fèi)用=1 515-45+5=1 475 (萬元)
　　借：所得稅費(fèi)用 1 515
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 515
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 45
　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5