2015年會計中級試題及答案

　　會計實務綜合題

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預計在未來期間保持不變。甲公司已按2014 年度實現(xiàn)的利潤總額6 000 萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為 1 500 萬元，按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積。甲公司2014 年度財務報告批準報出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對與2014 年度財務報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：
　　資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600 元對外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費;代銷售期限為6 個月，代銷售期限結束時，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A 商品400 件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24 萬元，增值稅稅額為4.08 萬元。當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2 萬元后的凈額26.88 萬元與乙公司進行了貸款結算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷凊單時產(chǎn)生。甲公司2014 年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：
　　借：應收賬款 60
　　貸：主營業(yè)務收入 60
　　借：主營業(yè)務成本 50
　　貸：庫存商品 50
　　借：銀行存款 26.88
　　貸：銷售費用 1.2
　　貸：應收賬款 24
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4.08
　　資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500 萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12 個月。至2014 年 12 月31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50 萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350 萬元的成本。2014 年 12 月31 日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進度為 10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2014 年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)
　　借：銀行存款 40
　　貸：主營業(yè)務收入 40
　　借：勞務成本 50
　　貸：應付職工薪酬 50
　　借：主營業(yè)務成本 50
　　貸：勞務成本 50
　　資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關內(nèi)容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā)，期限24 個月，預計研發(fā)支出為1 200 萬元(其中計劃自籌600 萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600 萬元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2014 年12 月31 日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)
　　借：銀行存款 600
　　貸：營業(yè)外收入 600
　　要求：
　　(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。
　　(2 )判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。
　　(3 )判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負
債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。
　　[答案]
　　(1)①甲公司的處理不正確;
　?、谑马棇儆谡{(diào)整事項;
　?、壅{(diào)整分錄如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整 36
　　貸：應收賬款 36
　　借：發(fā)出商品 30
　　貸：以前年度損益調(diào)整 30
　　借：應交稅費——應交所得稅 1.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整 1.5
　　借：盈余公積 0.45
　　利潤分配——未分配利潤 4.05
　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5
　　(2 )①甲公司的處理不正確;
　?、谠撌马棇儆谡{(diào)整事項;
　?、壅{(diào)整分錄如下：
　　借：應收賬款(或預收賬款) 10
　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]
　　借：勞務成本 10
　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]
　　借：以前年度損益調(diào)整 5
　　貸：應交稅費——應交所得稅 5
　　借：以前年度損益0 調(diào)整 15
　　貸：盈余公積 1.5
　　利潤分配——未分配利潤 13.5
　　(3 )①甲公司的處理不正確;
　?、谠撌马棇儆谡{(diào)整事項;
　?、壅{(diào)整分錄如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]
　　貸：遞延收益 450
　　借：盈余公積 45
　　利潤分配——未分配利潤 405