四、計算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
　　1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權投資相關的資料如下：
　?。?）2011年度有關資料：
　?、?月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關聯(lián)方關系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。
　?、?月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。
　?、?月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。
　?、芗坠?011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。
　?。?）2012年度有關資料：
　　①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權（成本為450萬元，累計攤銷為120萬元），自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權股份后，按照甲公司章程有關規(guī)定，派人參與甲公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
　　②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。
　?、?月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。
　　④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。
　　（3）其他資料：
　?、傥魃焦境龑坠具M行長期股權投資外，無其他長期股權投資。
　?、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅嬚吆蜁嬈陂g，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
　?、畚魃焦緦坠镜拈L期股權投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
　?、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
　　除上述資料外，不考慮其他因素。
　?。?ldquo;長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
　　要求：
　?。?）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。
　?。?）逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。
　?。?）逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。
　?。?）計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)。
　　【答案】
　?。?）
　　西山公司2011年度對長期股權投資采用成本法
　　西山公司2012年度對長期股權投資采用權益法
　?。?）
　　2011年1月1日取得10%股權投資
　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利
　　西山公司應確認的投資收益=3 500×10%=350（萬元）
　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　?。?）
　　2012年1月1日進一步取得甲公司20%股權投資
　　借：長期股權投資--成本　　　　　　　　　　　　　10 190
　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 810
　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450
　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　將成本法調(diào)整為權益法：
　　①*9次取得被投資單位10%股權投資的投資成本5 000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4 800萬元（48 000×10%），產(chǎn)生正商譽，不需要對*9次投資的初始投資成本進行調(diào)整；第二次取得20%股權投資的初始投資成本10 190萬元小于投資時應享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10 200萬元（51 000×20%），產(chǎn)生負商譽10萬元，由于*9次投資產(chǎn)生正商譽200萬元（5 000-4 800），綜合考慮的結果是形成正商譽190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進行調(diào)整。
　?、趯τ诒煌顿Y單位兩次投資時點可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整：
　　對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動3 000萬元（51 000-48 000），其中實現(xiàn)凈利潤6 000萬元，分配現(xiàn)金股利3 500萬元，所有者權益的其他變動=3 000-（6 000-3 500）=500（萬元），調(diào)整分錄為：
　　借：長期股權投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 250
　　--其他權益變動　　　　　　　　　　　50
　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　　利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 225
　　資本公積--其他資本公　　　　　　　　　　　　　　50
　　2012年4月28日：
　　被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應確認的應收股利金額=4 000×30%=1 200（萬元）
　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　貸：長期股權投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1 200
　　2012年5月7日收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（萬元）
　　西山公司確認應享有的金額=7 700×30%=2 310（萬元）
　　借：長期股權投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 2 310
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310
　?。?）
　　2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)
　　=5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600（萬元）
　　2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
　　（1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內(nèi)。
　?。?）某項外購固定資產(chǎn)當年計提的折舊為1 200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。
　　（3）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。
　　（4）當年實際發(fā)生的廣告費用為25 740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170 000萬元。
　?。?）通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
　　要求：
　?。?）分別計算甲公司有關資產(chǎn)、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。
　?。?）逐項計算甲公司2012年年末應確認或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額。
　?。?）分別計算甲公司2012年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用（或收益）的金額。
　?。?）編制甲公司2012年度與確認所得稅費用（或收益）相關的會計分錄。
　　【答案】
　?。?）
　　2012年末
　　賬面價值計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債
　　存貨8 1209 000880220
　　固定資產(chǎn)4 8004 000800200
　　罰款300300
　　廣告費024024060
　　捐贈支出00
　　【解析】
　　存貨：2012年年末存貨的賬面價值=9 000-880=8 120（萬元），計稅基礎為9 000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元）。
　　固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6 000-1 200=4 800（萬元），計稅基礎=6 000-6 000×5/15=4 000（萬元），應納稅暫時性差異余額=4 800-4 000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=800×25%=200（萬元）。
　　罰款：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元；不產(chǎn)生暫時性差異。
　　廣告費：支出25740萬元，當期實際允許扣除的金額=170000×15%=25500（萬元），對于當期超額的部分計稅基礎為0，賬面價值為240萬元（25740-25500），形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)=240×25%=60（萬元）。
　?。?）
　　事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）。
　　事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。
　　事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。
　　（3）
　　2012年度應納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680（萬元），應交所得稅=9 680×25%=2 420（萬元），所得稅費用=2 420+15+200-60=2 575（萬元）。
　?。?）
　　會計分錄為：
　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 575
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　貸：應交稅費--應交所得稅　　　　　　　　　　　　 2 420