2015年《會計》章節(jié)習題：非貨幣性資產(chǎn)交換

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第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

單選題：
1.下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（　　）。
A. 作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B.準備持有至到期的債券投資
C.不準備持有至到期的債券投資
D.作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
2.下列說法中，不正確的是（　?。?。
A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量補價，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考
B.當交換具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本
C.不具有商業(yè)實質(zhì)的交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本（不考慮存貨）
D.收到補價時應(yīng)確認收益，支付補價時不能確認收益
3.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（　　）。
A.以公允價值為 360 萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為 400 萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價 40 萬元
B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為 200 萬元的一項專利權(quán)，并收到補價 80 萬元
C.以公允價值為 320 萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元
4.以下交易具有商業(yè)實質(zhì)的是（　?。?。
A .以一項固定資產(chǎn)換入一項固定資產(chǎn)
B.以一項長期股權(quán)投資換入一項長期股權(quán)投資
C.以一批存貨換入一項設(shè)備
D.以一批商品換入一批商品
5.2008 年10月，甲企業(yè)用一輛汽車換入兩種原材料A和B，汽車的賬面價值為150000元，公允價值為160000元，材料A的公允價值為40000元，材料B 的公允價值為70000元，增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值，甲企業(yè)收到補價31300元。則原材料的入賬價值總額為（　?。┰?br /> A.91300
B.110000
C.128700
D.131300
6. 甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司的原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算（具有商業(yè)實質(zhì)），甲公司另向乙公司支付補價90萬元。甲公司和 乙公司適用的增值稅稅率為17％，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：①庫存商品——A產(chǎn)品，賬面成本360萬元，已計提存貨跌價準備60萬 元，公允價值300萬元；②庫存商品——B產(chǎn)品，賬面成本80萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬 元，已計提存貨跌價準備8萬元，公允價值450萬元，則甲公司取得的原材料的入賬價值為（　?。┤f元。
A. 511.20
B.434.7
C.373.5
D.405
7.20×8 年10月，甲公司以一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備換入乙公司的一輛生產(chǎn)經(jīng)營用小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，不含稅公允價值為35萬元，累計折舊為20萬元； 乙公司小轎車的不含稅公允價值為29萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付甲公司7.02萬元補價，甲公司為換入小轎車發(fā)生相 關(guān)稅費3萬元。甲公司未對該設(shè)備提減值準備。假設(shè)交易具有商業(yè)實質(zhì)，換入換出資產(chǎn)的公允價值均可靠計量，且雙方換入設(shè)備、小轎車的增值稅進項稅額都可以抵 扣。則甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為（　?。┤f元。
A.30
B.29
C.32
D.27
8.2008年7月，A公司 以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補價3萬元。資料如下：①A公司換出：固定資產(chǎn)，原值為30萬元，已計提折 舊4.50萬元，公允價值為27萬元；②B公司換出：長期股權(quán)投資，賬面余額為28.50萬元，已計提減值準備6萬元，公允價值為30萬元；假定該項交換 具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。則A公司該項非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得為（　?。┤f元。（假定不考慮各種稅費）
A. 1.50
B.30
C.22.50
D.27
9.2008 年5月，甲公司用一批賬面價值為165萬元，不含稅公允價值為200萬元的原材料和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的固 定資產(chǎn)一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值為300萬元的長期股權(quán)投資，公允價值等于計稅價格。甲、乙公司增值稅率均為17％。乙公司支付 甲公司補價62萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的原材料和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為（　 ?。┤f元。
A.200和128
B.234和128
C.165和135
D.220.73和141.27
10.A企 業(yè)2008年10月10日將一批庫存商品換入一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價38.8萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，不含增值稅的公允價值為 150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅率為17％；換入設(shè)備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。A企業(yè)因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影 響損益的金額為（　?。┤f元。
A.140
B.150
C.120
D.30
11.甲公司以一臺固定資產(chǎn)換入乙公司的 一項長期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價為1200萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為1 250萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為1 320萬元，未計提減值準備。公允價值為1 200萬元；乙公司另外向甲公司支付現(xiàn)金50萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)且不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)就此項非貨幣性資產(chǎn)交換確認的非貨幣性資產(chǎn)交換收 益（損失以負數(shù)表示）為（　　）萬元。
A.5
B.－2.8
C.2.08
D.0
12.2008年10月，甲公司以 自己生產(chǎn)經(jīng)營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的未來牌客車和貨車（該交換不具有商業(yè)實質(zhì)），有關(guān)資料如下：甲公司換出華山牌客車原值100萬 元，已計提折舊16萬元，公允價值80萬元；華山牌貨車原值80萬元，已計提折舊26萬元，公允價值60萬元。乙公司換出未來牌客車原值50萬元，已計提 折舊10萬元，公允價值30萬元；未來牌貨車原值130萬元，已計提折舊20萬元，公允價值116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入賬價值為（　?。┤f 元。
A. 111
B.126
C.101.2
D.98.8
13.2008年10月，甲公司用一臺已使用2年的設(shè)備 A從乙公司換入一臺設(shè)備B，支付清理費1 000元，從乙公司收取補價4 000元。設(shè)備A的賬面原價為50 000元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；設(shè)備B的賬面原價為24 000元，已提折舊3 000元。置換時，設(shè)備A的公允價值為26 000元,設(shè)備B的公允價值22 000元。該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且假定不考慮其他稅費。甲公司換入設(shè)備B的入賬價值為（　?。┰?br /> A. 16 840
B.15 000
C.18 240
D.20 000
14.2008 年10月，東大公司用一臺已使用三年的甲設(shè)備從恒通公司換入一臺乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費10000元，從恒通公司收取補價30000元。甲設(shè)備的賬面原價為 500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值為5%，并采用年數(shù)總和法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的賬面原價為240000元，已提折舊 30000元。假定兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。東大公司換入乙設(shè)備的入賬價值為 （　?。┰?。
A.100000
B.230000
C.168400
D.360000
15.企業(yè)發(fā)生的具有商業(yè)實質(zhì)且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在沒有補價的情況下，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當按照（　?。┑谋壤瑢Q入資產(chǎn)的成本總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
A.換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額
B.換出各項資產(chǎn)的公允價值占換出資產(chǎn)公允價值總額
C.換入各項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額
D.換出各項資產(chǎn)的賬面價值占換出資產(chǎn)賬面價值總額
16.2008 年10月，A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補價3萬元。資料如下：①A公司換出：固定資產(chǎn)，原值為 30萬元，已計提折舊4.50萬元，公允價值為27萬元；支付固定資產(chǎn)清理費用0.5萬元；②B公司換出：長期股權(quán)投資，賬面余額為28.50萬元，已計 提減值準備6萬元，公允價值為30萬元；假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。則A公司非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的資產(chǎn)處 置利得為（　?。┤f元。（假定不考慮各種稅費）
A. 1.50
B.30
C.1
D.27
17.企業(yè)發(fā)生的具有商業(yè)實質(zhì)且換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在沒有補價的情況下，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當按照（　　）的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
A.換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額
B.換出各項資產(chǎn)的公允價值占換出資產(chǎn)公允價值總額
C.換入各項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額
D.換出各項資產(chǎn)的賬面價值占換出資產(chǎn)賬面價值總額
18.2008 年8月，甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料和一臺設(shè)備。已知甲公司換出汽車的原值為300 000元，已提折舊15 000元，已提固定資產(chǎn)減值準備5 000元，公允價值為250 000元；乙公司換出原材料的不含增值稅的公允價值和計稅價格相等，均為100 000元，增值稅稅率為17％；換出設(shè)備的原值為200 000元，已計提折舊20 000元，未計提減值準備，公允價值為103 000元。另外乙公司支付給甲公司現(xiàn)金30 000元，假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他相關(guān)稅費。則甲公司換入資產(chǎn)的價值總額以及原材料的入賬價值分別是（　?。┰?br /> A.203 000　　92 273
B.220 000　　92 273
C.203 000　　100 000
D.220 000　　100 000
#p#副標題#e#
多選題：
1.下列各項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（　　）。
A.存出投資款
B.銀行本票存款
C.交易性金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資
E.可供出售金融資產(chǎn)
2.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量情況下，計算補價占整個交易金額25％比例時，下列公式中正確的有（　?。?。
A.收到的補價÷換出資產(chǎn)公允價值<25％
<25％

B.收到的補價÷（收到的補價＋換出資產(chǎn)公允價值）<25％

C.支付的補價÷（支付的補價＋換入資產(chǎn)的賬面價值）<25％

D.支付的補價÷（支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值）<25％

E.支付的補價÷換入資產(chǎn)的賬面價值<25％

3.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（　?。?br /> A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)
B.以銀行匯票購買原材料
C.以銀行本票購買固定資產(chǎn)
D.以無形資產(chǎn)換入原材料
E.以長期股權(quán)投資換入無形資產(chǎn)
4.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（　　）。
A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機床
B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補價140萬元
C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補價160萬元
D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補價200萬元
E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價為120萬元的債券
5.下列各項交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（　?。?。
A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)
B.以銀行匯票購買原材料
C.以銀行存款購買固定資產(chǎn)
D.以無形資產(chǎn)換入原材料
E.以一項投資性房地產(chǎn)換入交易性金融資產(chǎn)
6.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（　?。?。
A.以公允價值為260萬元的交易性金融資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價70萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并支付補價30萬元
C.以公允價值為300萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為500萬元的設(shè)備，并收到補價75萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元
E.以公允價值為309萬元的交易性金融資產(chǎn)換己公司賬面價值為420萬元的存貨
7.下列表述符合“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量”條件的有（　?。?。
A. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場
B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場
C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的
D.能采用估值技術(shù)計算
E.能估計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率計算現(xiàn)值
8.采用估值技術(shù)確定的公允價值符合下列（　　）條件之一的，視為能夠可靠計量。
A.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小
B.在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定
C.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很大
D.在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率無法確定
E.在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，能夠準確估計出公允價值的數(shù)值
9.下列各項中，可視為非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（　　）。
A.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間相同
B.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同
C.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同
D.未來現(xiàn)金流量的風險、時間、金額均不同
E.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
10.在不涉及補價情況下，下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨性資產(chǎn)交換說法正確的有（　?。?。
A. 不確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益
B.增值稅不會影響換入存貨入賬價值的確定
C.涉及多項資產(chǎn)交換，按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值
D.對于換入存貨實際成本的確定，通常按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本
E.可能確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益
11.在收到補價的具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，如果換入單項固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)入賬價值的因素可能有（　?。?。
A. 收到的補價
B.換入資產(chǎn)的公允價值
C.換出資產(chǎn)的公允價值
D.換出資產(chǎn)的賬面價值
E.換出資產(chǎn)應(yīng)交的稅金
12.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的表述中，正確的有（　?。?。
A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)
B.具有商業(yè)實質(zhì)的，換入和換出資產(chǎn)的公允價值通常應(yīng)當相等
C.具有商業(yè)實質(zhì)的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益
D.不具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，不確認損益
E.具有商業(yè)實質(zhì)的，以換出資產(chǎn)的公允價值和為換出資產(chǎn)而專門支付的相關(guān)稅費來確定換入資產(chǎn)的成本，同時確認損益
13.關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨性資產(chǎn)交換，下列項目會影響支付補價企業(yè)計算換入資產(chǎn)入賬價值的有（　?。?。
A. 支付的補價
B.可以抵扣的進項稅額
C.換出資產(chǎn)已計提的減值準備
D.換入資產(chǎn)的賬面價值
E.換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額
14.某公司以庫存原材料交換一座庫房，該原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率17%，已計提的存貨跌價準備5萬元。該庫房在原企業(yè)的賬面價值為75萬元，公允價值為100萬元，該公司收到補價17萬元。該公司以下正確的會計處理有（　?。?。
A. 固定資產(chǎn)（庫房）入賬價值為80萬元
B.固定資產(chǎn)（庫房）入賬價值為75萬元
C.固定資產(chǎn)（庫房）入賬價值為100萬元
D.存貨賬面余額減少90萬元
E.存貨跌價準備可以同時轉(zhuǎn)銷，也可到期末調(diào)整
15.在換入資產(chǎn)按公允價值計量的情況下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，可計入（　?。?。
A.營業(yè)外收入
B.其他業(yè)務(wù)收入
C.營業(yè)外支出
D.其他業(yè)務(wù)成本
E.投資收益
16.在不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)考慮的因素有（　?。?br /> A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)計提的減值準備
C.換出資產(chǎn)計提的折舊
D.換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費
E.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
17.關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下列項目會影響支付補價企業(yè)計算換入資產(chǎn)入賬價值的有（　　）。
A. 支付的補價
B.可以抵扣的進項稅額
C.換出資產(chǎn)已計提的減值準備
D.換入資產(chǎn)的賬面價值
E.換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額
#p#副標題#e#
計算題：
1.2008年7月，大華公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)——B股票與A公司交換其持有的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)――設(shè)備一臺。大華 公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值（計稅價格）為200萬元；B股票的賬面余額為260萬元（其中：成本為210萬元，公允價值變動為50萬 元），公允價值為300萬元。A公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元；固定資產(chǎn)――設(shè)備的賬面原值為240萬元，已計提折舊 100萬元，公允價值144萬元，另外A公司向大華公司支付銀行存款54萬元作為補價。大華公司和A公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。
假設(shè)兩公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17％。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
要求：
（1）計算大華公司換入各項資產(chǎn)的成本；
（2）編制大華公司有關(guān)會計分錄；
（3）計算A公司換入各項資產(chǎn)的成本；
（4）編制A公司有關(guān)會計分錄。

2.2008年9月，A公司決定和B公司進行資產(chǎn)置換
A.B公司的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。有關(guān)資料如下：
（1）A公司換出：①固定資產(chǎn)—×車床：原價260萬元，累計折舊40萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元，公允價值210萬元。②庫存商品—甲商品：賬面余額為150萬元，計提存貨跌價準備30萬元，公允價值140萬元。
（2）B公司換出：①固定資產(chǎn)—×汽車：原價350萬元，累計折舊100萬元，公允價值240萬元。②庫存商品—乙商品：賬面余額170萬元，計提存貨跌價準備70萬元，公允價值110萬元。
要求：編制有關(guān)A.B公司非貨幣性交換的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

3.M 有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％。M公司的會計政策是固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回 金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，在核算 中，以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位。M公司2005年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：
（1）2005年2月1日M公司開發(fā)一項新項目，N公 司以一臺新設(shè)備作投資，用于新項目。本設(shè)備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元（假定是公允的）。按照投資協(xié)議 規(guī)定，M公司接受投資后，N公司占增資后注冊資本800萬元中的20％。該設(shè)備預計使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4％。
（2）2005年3月1日，新項目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。M公司購入生產(chǎn)A產(chǎn)品的丙材料117萬元，接到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元。另外支付運雜費3萬元，其中運費為2萬元，可按7％的扣除率計算進項稅額抵扣。
（3）2005年12月，資產(chǎn)計提減值準備。已知丙材料年末時，實際成本150萬元，市場購買價格為145萬元；生產(chǎn)的A產(chǎn)品的預計售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為10萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬元。
（4）2005年12年31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬元，計提資產(chǎn)減值準備。計提減值準備后，重新估計的設(shè)備尚可使用年限為4年，預計凈殘值為0.8萬元。
（5）2006年7月1日，由于新項目經(jīng)濟效益很差，M公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬元，計提的跌價準備為35萬元。丙材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。
（6）2006年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日M公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。雙方商定設(shè)備的公允價值為100萬元，M公司收到丁公司支付的補價6.4萬元。假定交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
要求：編制M公司接受投資、購買原材料、計提資產(chǎn)減值準備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。
#p#副標題#e#

單選題

1
[答案] B
[解析] 貨幣性資產(chǎn)的定義是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
2
[答案] D
[解析] 非貨幣性資產(chǎn)交換在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，可以確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而與收支補價無關(guān)。如果換出換入為存貨的，還應(yīng)該考慮存貨產(chǎn)生的增值稅金額。
3
[答案] A
[解析] 非貨幣性資產(chǎn)交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：
（1） 收到補價的企業(yè)：收到的補價 / 換出資產(chǎn)的公允價值<25％
<25％
（2） 支付補價的企業(yè)：支付的補價 /（ 支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值 ） <25％
<25％
選項A比例＝40/（360＋40）＝10％, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項B比例＝80/280＝28.57％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項C比例＝140/（140＋320）＝30.4％, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項D比例＝30/420＝7.1％，雖然低于25％，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
4
[答案] C
[解析] 因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，即存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，交易具有商業(yè)實質(zhì)。
5
[答案] B
[解 析] 甲公司換入的原材料流動性相對較強，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，所以該交易具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換入原材料的入賬價值總額＝換出汽車 的公允價值＋支付的相關(guān)稅費－收到的補價－可以抵扣的增值稅進項稅 額＝160000＋0－31300－（40000＋70000）×17％＝110000（元）。
甲企業(yè)的處理應(yīng)是：
借：固定資產(chǎn)清理   150000
　　貸：固定資產(chǎn)         150000
借：原材料－－A  （160000－31300－18700）×40000/（40000＋70000）
　　原材料－－B  （160000－31300－18700）×70000/（40000＋70000）
　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 18700
　　銀行存款    31300
　　貸：固定資產(chǎn)清理       160000
借：固定資產(chǎn)清理   10000
　　貸：營業(yè)外收入－－處置固定資產(chǎn)利得  10000
乙企業(yè)的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)  （倒擠）
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入    110000
　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18700
　　　　銀行存款                   31300
借：其他業(yè)務(wù)成本   （題目沒有給出相關(guān)的金額）
　　貸：原材料
6
[答案] B
[解析] （300＋60）＋90＋（300×17％＋60×17％）－450×17％＝434.7（萬元）。
7
[答案] C
[解析] 甲公司換入小轎車的入賬價值＝35+35×17％－29×17％－7.02＋3＝32（萬元）。
8
[答案] A
[解析] 借：長期股權(quán)投資 （27＋3） 30
　　貸：固定資產(chǎn)清理 （30－4.5） 25.5
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　 3
　　　　營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得 （ 27－25.5） 1.5
9
[答案] A
[解析] 換入資產(chǎn)入賬價值總額＝300＋62－200×17％＝328（萬元）
原材料公允價值所占比例＝200/（200＋128）＝60.98％
固定資產(chǎn)公允價值所占比例＝128/（200＋128）＝39.02％
則換入原材料的成本＝328×60.98％＝200（萬元）
換入固定資產(chǎn)的成本＝328×39.02％＝128（萬元）
10
[答案] D
[解析] 該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。該企業(yè)的會計處理為：
借：銀行存款　　　　　38.8
　　固定資產(chǎn)　　　　　135
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　150
　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　23.8
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　120
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　120
從上面的會計分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額＝150－120＝30（萬元）。
11
[答案] D
[解析] 《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量。應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
12
[答案] C
[解析] 甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值＝100－16＋80－26＝138（萬元）；換入未來牌貨車的入賬價值＝138×[110÷（40＋110）]＝101.2（萬元）。
13
[答案] B
[解 析] 《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第八條規(guī)定，企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補價的，應(yīng)當以換出資 產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。換入資產(chǎn)的入賬價值＝[50 000－50 000 ×2÷5－（50 000－50 000×2÷5）×2÷5]＋1 000－4 000＝15 000（元）。
14
[答案] A
[解 析] 此項置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入乙設(shè)備的入賬金額。東大公司換出甲設(shè)備的賬面價 值＝500000－[500000×（1－5%）×（5/15＋4/15＋3/15）]＝120000（元），東大公司換入乙設(shè)備的入賬價 值＝120000＋10000－30000＝100000（元）。
15
[答案] A
[解析] 應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
16
[答案] C
[解析] 處置非流動資產(chǎn)利得＝27－25.5－0.5＝1（萬元），相關(guān)賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　 25.5
　　累計折舊　　　　　　　　　　　 4.5
　　貸：固定資產(chǎn)  　　　　　　　　　　　　　 30
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　0.5
　　貸：銀行存款　　　　　　 　　　　　　　  0.5
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 30 （27＋3）
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　26 （30－4.5＋0.5）
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3
　　　　營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 　　1（27－25.5－0.5）
17
[答案] A[解析] 應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
18
[答案] C
[解析] 甲公司換入資產(chǎn)的價值總額＝250 000－30 000－100000×17％＝203 000（元）
甲公司換入原材料的入賬價值＝203 000×10/（10＋10.3）＝100 000（元）
#p#副標題#e#

多選題

1
[答案] ABD
2
[答案] AD
[解析] 在計算公式中，分子為補價（無論是收到還是支付，金額是一樣的），分母是整個交易金額，收到補價方即為換出資產(chǎn)的公允價值，支付補價方可以是換入資產(chǎn)的公允價值。也可以是支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值，因此，上列中選項
B
C.E為錯誤。
3
[答案] ADE
[解析] 銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項BC不屬于非 貨幣性資產(chǎn)交換。
4
[答案] BCE
[解析] 選項A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項C：160/（600＋160）×100％＝21.05％，小于25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項E：本題目中未特別說明債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)，如果其屬于非貨幣性資產(chǎn)，則該交換肯定是非貨幣性資產(chǎn)交換；如果其屬于貨幣性資產(chǎn)，因為120/（120＋600）＝16.67%，小于25％，因此也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
5
[答案] BC
[解析] 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票和銀行存款不屬于非貨幣性資產(chǎn)，故應(yīng)選BC。
6
[答案] ABE
[解析] A選項：70÷（70＋260）＝21%<25%，所以判斷為非貨幣性交換。
<25%，所以判斷為非貨幣性交換。
B選項：30÷（30＋170）＝15%<25%，或30÷200＝15%<25%，所以判斷為非貨幣性交換。
<25%，或30÷200＝15%<25%，所以判斷為非貨幣性交換。
C選項：75÷300＝25%，所以判斷為貨幣性交換。
D選項，判斷為貨幣性交換。
7
[答案] ABC
[解 析] 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市 場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 （3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù) 變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。
8
[答案] AB
9
[答案] BCD
[解析] 未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間相同，三者均相同肯定不具有商業(yè)實質(zhì)，而換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，必須強調(diào)是預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
10
[答案] AD
[解 析] 《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本， 不確認損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換 入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
11
[答案] ABCE
[解析] 《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下
（1）不發(fā)生補價，換出資產(chǎn)公允價值（除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠）＋相關(guān)稅費
（2）發(fā)生補價，支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值＋補價（或換入資產(chǎn)公允價值）＋相關(guān)稅費；收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值一補價）＋相關(guān)稅費。
12
[答案] ABCD
[解 析] 具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費（這里的相關(guān)的稅費是指與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費，并不是指為換出資產(chǎn)發(fā)生的費用）為基礎(chǔ)確定 換入資產(chǎn)的成本，同時確認損益。更具體的來說此處所講相關(guān)稅費僅指為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費和為換出資產(chǎn)繳納增值稅。為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費均應(yīng)作為換 出資產(chǎn)處置損益。
13
[答案] ABCE
[解析] 支付補價方的，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及可抵扣的增值稅進項稅額，則還要減去可抵扣的增值稅進項稅額。
14
[答案] CD
[解析] 該公司存貨的賬面余額減少90萬元，固定資產(chǎn)（庫房）的入賬價值＝100＋100×17%－17＝100（萬元）。換出的原材料應(yīng)按公允價值確認收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本和以前計提的存貨跌價準備，所以選項E不對。
15
[答案] AC
[解析] 換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理中，若換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
16
[答案] ABCD
[解析] 不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費，選項E與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關(guān)。
17
[答案] ABCE
[解析] 支付補價方的，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及可抵扣的增值稅進項稅額，則還要減去可抵扣的增值稅進項稅額。
#p#副標題#e#

計算題：

1
[答案]
[解析] （1）收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25％，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。
計算大華公司換入各項資產(chǎn)的成本：
換入資產(chǎn)成本總額＝200＋200×17％＋300－54＝480（萬元）
長期股權(quán)投資公允價值的比例＝336/（336＋144）＝70％
固定資產(chǎn)公允價值的比例＝144/（336＋144）＝30％
則換入長期股權(quán)投資的成本＝480×70％＝336（萬元）
換入固定資產(chǎn)的成本＝480×30％＝144（萬元）
（2）大華公司編制的有關(guān)會計分錄：
①借：長期股權(quán)投資 3 360 000
　　固定資產(chǎn)  1 440 000
　　銀行存款  540 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入   2 000 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000
　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本  2 100 000
　　　　　　　　　　　——公允價值變動 500 000
　　　　投資收益    400 000
②借：公允價值變動損益 500 000
　　貸：投資收益   500 000
③借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500 000
　　貸：庫存商品   1 500 000
（3）計算A公司換入各項資產(chǎn)的成本：
換入資產(chǎn)成本總額＝336＋144＋54－200×17％＝500（萬元）
庫存商品公允價值的比例＝200/（200＋300）＝40％
交易性金融資產(chǎn)公允價值的比例＝300/（200＋300）＝60％
則換入庫存商品的成本＝500×40％＝200（萬元）
換入交易性金融資產(chǎn)的成本＝500×60％＝300（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理   1 400 000
　　累計折舊   1 000 000
　　貸：固定資產(chǎn)    2 400 000
借：庫存商品   2 000 000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 000
　　交易性金融資產(chǎn)——成本 3 000 000
　　貸：長期股權(quán)投資    3 000 000
　　　　固定資產(chǎn)清理    1 440 000
　　　　投資收益     360 000
　　　　銀行存款     540 000
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 40 000
　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　40 000
2
[答案]
[解析] （1）A公司賬務(wù)處理如下：
①換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝210＋140＋140×17%－110×17%＝355.1（萬元）
②換入資產(chǎn)的各項入賬價值
固定資產(chǎn)—×汽車＝355.1×[240/（240＋110）]＝243.50（萬元）
庫存商品—乙商品＝355.1×[110/（240＋110）]＝111.60（萬元）
③會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理  　　　 200
　　累計折舊   　　　 40
　　固定資產(chǎn)減值準備  　　　 20
　　貸：固定資產(chǎn)—車床   　　 260
借：固定資產(chǎn)—×汽車   243.50
　　庫存商品—乙商品   111.60
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）110×17%＝18.7
　　貸：固定資產(chǎn)清理     200
　　　　營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得 210－200＝10
　　　　主營業(yè)務(wù)收入     140
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 140×17%＝23.8
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　150
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本     30
（2）B公司賬務(wù)處理如下：
①換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝240＋110＋110×17%－140×17%＝344.9（萬元）
②換入資產(chǎn)的各項入賬價值
固定資產(chǎn)—車床＝344.9×[210/（210＋140）]＝206.94（萬元）
庫存商品—甲商品＝344.9×[140/（210＋140）]＝137.96（萬元）
③會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理    250
　　累計折舊     100
　　貸：固定資產(chǎn)—×汽車    350
借：固定資產(chǎn)—車床   206.94
　　庫存商品—甲商品   137.96
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）140×17%＝23.8
　　營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失 250－240＝10
　　貸：固定資產(chǎn)清理    250
　　　　主營業(yè)務(wù)收入    110
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110×17%＝18.7
借：主營業(yè)務(wù)成本   170
　　貸：庫存商品—乙商品    170
借：存貨跌價準備    70
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本     70
3
[答案] （1）2005年2月1日，M公司接受投資
借：固定資產(chǎn)－－設(shè)備　　　200
　　貸：實收資本 （800×20％）　160
　　　　資本公積－－資本溢價　　　　40
（2）2005年3月1日，購入原材料
借：原材料　　　　　　　102.86
　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　17.14（17＋2×7％）
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 （117＋3）
（3）2005年12月，計提存貨跌價準備
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品的估計售價225－A產(chǎn)品的估價銷售費用及稅金10＝215（萬元）。
由于丙材料的價格下降，表明A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬元低于其成本250萬元，丙材料應(yīng)當按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量：
丙材料的可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品的估計售價225－將丙材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本100－A產(chǎn)品的估價銷售費用及稅金10＝115（萬元）。
丙材料的可變現(xiàn)凈值115萬元，低于其成本150萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備35萬元：
借：資產(chǎn)減值損失　　　　35
　　貸：存貨跌價準備　　　　35
（4）2005年12月31日，計提固定資產(chǎn)減值準備
2005年每月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價200－預計凈殘值200×4％）/（預計使用年限5×12）＝3.2（萬元）
2005年應(yīng)計提折舊額＝3.2×10＝32（萬元），計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價值為168萬元。因可收回金額為140萬元，需計提28萬元固定資產(chǎn)減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　28
　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　28
計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值為140萬元。
（5）2006年7月1日，出售原材料
借：銀行存款　　　　　58.5
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50
　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　8.5
借：其他業(yè)務(wù)成本　　　35
　　存貨跌價準備　　　35
　　貸：原材料　　　　　　　70
（6）6.4/100＝6.4％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
2006年9月5日，用設(shè)備換入工程物資
計算設(shè)備換出前的賬面價值
2006年1月起，每月計提的折舊＝（固定資產(chǎn)賬面價值140－預計凈殘值0.8）/（預計使用年限4×12）＝2.9（萬元）
2006年1～9月計提的折舊額＝2.9×9＝26.1（萬元），換出設(shè)備前的賬面價值為113.9萬元。
M公司換入鋼材的入賬價值＝113.9－6.4＝107.5（萬元）。
借：固定資產(chǎn)清理　　　　113.9
　　累計折舊　　　　　　　58.1
　　固定資產(chǎn)減值準備　　　28
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　200
借：工程物資――鋼材　　107.5
　　銀行存款         6.4
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　113.9