無形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。
(一)外購的無形資產(chǎn)成本
外購的無形資產(chǎn),其成本包括:購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。
【提示】下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)初始成本中:
(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;
(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。
購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照本書“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)投資者投入的無形資產(chǎn)成本
投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
(三)企業(yè)通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)成本
企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》等的規(guī)定確定。
(四)通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本
通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額計(jì)量。
(五)土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。
(六)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本
企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn),按照企業(yè)合并的分類,分別處理:
(1)同一控制下吸收合并,按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本;同一控制下控股合并,合并方在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。
(2)非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量,包括:
①被購買企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)。
②被購買企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn),但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,購買方就應(yīng)在購買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。例如,被購買方正在進(jìn)行中的一個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目,符合無形資產(chǎn)的定義且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,則購買方應(yīng)將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。