專項(xiàng)儲(chǔ)備是一個(gè)權(quán)益類會(huì)計(jì)科目和報(bào)表科目。用于核算高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)以及維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用等具有類似性質(zhì)的費(fèi)用。
專項(xiàng)儲(chǔ)備是什么類科目
1.應(yīng)用場(chǎng)景:高危行業(yè)企業(yè),最典型的比如煤礦企業(yè)。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”,顧名思義就是儲(chǔ)存起來以備不時(shí)之需。鑒于高危行業(yè)的特殊性,需要有大筆支出用于保障安全生產(chǎn),如果這些支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)的失真,所以才有了“專項(xiàng)儲(chǔ)備”這個(gè)科目的應(yīng)用。
2.我們以煤礦企業(yè)為例,看一下這個(gè)科目的具體運(yùn)用
首先是計(jì)提,煤礦企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),我們做以下分錄:
借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等
貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備
對(duì)這個(gè)分錄,大家注意以下幾點(diǎn):一是借方科目生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用最終進(jìn)入存貨成本,避免了對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的直接影響。二是大家可以把專項(xiàng)儲(chǔ)備看成一個(gè)備抵科目,就像一個(gè)“存錢罐”,先把錢放在里面,以后需要時(shí)拿出來用。三是計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)一般是按照原煤的開采量,以產(chǎn)量來確定安全生產(chǎn)費(fèi)是科學(xué)的。
當(dāng)發(fā)生費(fèi)用化的安全生產(chǎn)費(fèi)支出時(shí),我們做以下分錄:
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸:銀行存款等
這個(gè)分錄非常直觀,把放在“存錢罐”里的錢拿出來用。借方科目是專項(xiàng)儲(chǔ)備而不是損益類科目,避免了對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響。
當(dāng)安全生產(chǎn)費(fèi)支出形成固定資產(chǎn)時(shí),我們分兩步做分錄:
第一步:
借:在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:XX科目
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
大家可以發(fā)現(xiàn),這一步分錄跟我們正常購(gòu)置固定資產(chǎn)沒有什么不同,這里不再講解。
第二步:
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸:累計(jì)折舊(全額計(jì)提)
如何理解這一步分錄?首先我們知道,一般的固定資產(chǎn)是分期計(jì)提折舊,并計(jì)入相關(guān)成本或者損益類科目,所以這里給大家強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn),一是借方科目是專項(xiàng)儲(chǔ)備,意思是購(gòu)置安全生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也是花的“存錢罐”里的錢。二是本分錄中累計(jì)折舊的金額等于購(gòu)置的固定資產(chǎn)的全額,再?gòu)?qiáng)調(diào)一遍,是全額哦!這是本分錄最應(yīng)當(dāng)注意的一個(gè)點(diǎn)。
3.其他相關(guān)知識(shí)
“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目屬于所有者權(quán)益類科目,這個(gè)大家適當(dāng)注意一下。
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