中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常被考生認(rèn)為是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三大科目中最難的一科，其內(nèi)容繁雜，知識(shí)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，十分考驗(yàn)學(xué)生的邏輯思維能力和計(jì)算分析能力。本次高頓教育選取了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中關(guān)于“遞延所得稅”容易讓考生混淆的幾個(gè)例題，希望能幫助到大家。
一、例題1
【單選題】甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬(wàn)元，本期適用的所得稅稅率為25%(非預(yù)期稅率)，本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3 720萬(wàn)元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬(wàn)元，假定不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異，未來(lái)可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，則本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )萬(wàn)元。
A.貸方1 530
B.借方1 638
C.借方1 110
D.貸方4 500
【答案】C
【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額=(3 720-720)×25%=750(萬(wàn)元)，以前各期累計(jì)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異=540/15%=3 600(萬(wàn)元)，本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3 600×(25%-15%)=360(萬(wàn)元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=750+360=1 110(萬(wàn)元)。
方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(萬(wàn)元)。
二、例題2
【判斷題】因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)需對(duì)以后期間的遞延所得稅按照新的稅率進(jìn)行計(jì)量，已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅不用再做調(diào)整。( )
Y.對(duì)
N.錯(cuò)
【答案】N
【解析】因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)算。
三、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)易混淆知識(shí)點(diǎn)
適用所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)遞延所得稅發(fā)生額的計(jì)算方法：
1、遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))發(fā)生額=應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異的期末余額*變動(dòng)后稅率-遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的期初余額;
2、遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))發(fā)生額=應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異的發(fā)生額*變動(dòng)后稅率+遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))期初余額/變動(dòng)前稅率*(變動(dòng)后稅率-變動(dòng)前稅率)。
- 中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考資料>>中級(jí)會(huì)計(jì)考點(diǎn)匯總下載 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在線試題 中級(jí)會(huì)計(jì)三科目考點(diǎn)匯總
