22年中級會計職稱《會計實務(wù)》知識點：合同成本
2022年中級會計師考試一共有三個科目，《會計實務(wù)》今年考綱變化比較大，大家要注意今年新增的內(nèi)容。會計實務(wù)考擦范圍比較廣，內(nèi)容也是最多的，綜合性強，大題的比分也很高，因此大家要用心備考這一科。制定合理的備考計劃，循序漸進(jìn)。

合同履約成本

1.作為合同履約成本，確認(rèn)為一項資產(chǎn)
企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對這些成本進(jìn)行分析，屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則（例如，存貨準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理；不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。
（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)：
①預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識別的合同，如現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同等；
②與合同直接相關(guān)的成本，包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等。
（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源；
（3）該成本預(yù)期能夠收回。
滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，初始確認(rèn)時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨；初始確認(rèn)時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。
2.不作為合同履約成本，計入當(dāng)期損益的其他支出
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：
（1）管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)；
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中；
（3）與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)；
（4）無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

合同取得成本

1.作為合同取得成本，確認(rèn)為一項資產(chǎn)
企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金等。
企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。
2.不作為合同取得成本，計入當(dāng)期損益的其他支出
企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

1.攤銷
對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。
2.減值
合同履約成本和合同取得成本發(fā)生減值減損，應(yīng)計提減值，隨后價值回升，已計提的減值應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回?！侯惐却尕洔p值的計提和轉(zhuǎn)回』
（1）減值的計提
合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：
①企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價；『類似于存貨可變現(xiàn)凈值中的售價』
②為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。『類似于可變現(xiàn)凈值中的相關(guān)稅費』
其中，估計將要發(fā)生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（例如，支付給分包商的成本）等。
（2）減值的轉(zhuǎn)回
以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得上述兩項的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。
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