2018年中級會計實務(wù)考試真題及答案（第一批考生回憶版）

　　一、單項選擇題

　　1.2017 年 12 月 1 日，甲公司和乙公司簽訂了不可撤銷合同，以 205 元/件的價格銷售給乙公司 1000 件，2018 年 1 月 10 日交貨，2017 年 12 月 31 日，甲公司庫存商品 1500 件，成本 200 元/件， 市場價 191 元/件，預計產(chǎn)生銷售費用 1 元/件，2017 年年末甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準備是（ ）萬元。

　　A.15000 B.0 C.1000 D.5000

　　【答案】D

　　2.下列屬于會計政策變更的是（ ）。

　　A.存貨發(fā)出成本由先進先出法改為移動加權(quán)平均法 B.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的凈殘值率由 5%變?yōu)?3% C.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法 D.無形資產(chǎn)的預計使用年限由 10 年變更為 6 年

　　【答案】A

　　3.外幣財務(wù)報表折算，下列項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的是（ ）。

　　A.固定資產(chǎn) B.管理費用 C.營業(yè)收入 D.盈余公積

　　【答案】A

　　二、多項選擇題 1.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，公允價值與賬面價值之間的差額影響的 項目有（ ）。

　　A.其他綜合收益 B.資本公積 C.盈余公積 D.未分配利潤

　　【答案】CD

　　2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理表述，正確的有（ ）。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)于每年年末進行減值測試 B.計提的減值準備在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回 C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷 D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會計估計變更處理

　　【答案】ACD

　　3.下列關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)的會計處理中，正確的有（ ）。

　　A.工業(yè)企業(yè)將持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算 B.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓作為無形資產(chǎn)核算 C.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營租賃方式出租的自有土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算 D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

　　【答案】A B D

　　4.增值稅一般納稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，下列會影響債務(wù)重組利得的有 （ ）。

　　A.固定資產(chǎn)的公允價值 B.固定資產(chǎn)的增值稅銷項稅額 C.重組債務(wù)的賬面價值 D.固定資產(chǎn)的清理費用

　　【答案】ABC

　　5.下列現(xiàn)金收支，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行列報的有（ ）。

　　A.銷售產(chǎn)品收到的現(xiàn)金 B.購買原材料支付的現(xiàn)金 C.支付給生產(chǎn)工人的工資 D.購買生產(chǎn)設(shè)備支付的現(xiàn)金

　　【答案】ABC

　　6.企業(yè)在進行減值測試時，下列關(guān)于預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述，正確的有（ ）。

　　A.包括資產(chǎn)處置時取得的凈現(xiàn)金流量 B.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 C.包括將來可能會發(fā)生的尚未作出承諾的重組事項現(xiàn)金流量 D.不包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　【答案】ABD

　　三、判斷題

　　1.政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。（ ）

　　【答案】√

　　2.企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照合同或協(xié)議約定的價值確定。（ ）

　　【答案】×

　　3.企業(yè)對采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)進行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在 開發(fā)期間應(yīng)當對該資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊或攤銷。（ ）

　　【答案】×

　　4.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差 異的，應(yīng)確認遞延所得稅負債。（ ）

　　【答案】×

　　5.企業(yè)采用具有融資性質(zhì)分期收款方式銷售商品時，應(yīng)按銷售合同約定的收款日期分期確認 收入。（ ）

　　【答案】×

　　6.合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東權(quán)益項目的列報金額不能為負數(shù)。（ ）

　　【答案】×

　　7.企業(yè)將境外經(jīng)營全部處置時，應(yīng)將原計入所有者權(quán)益的外幣財務(wù)報表折算差額全額轉(zhuǎn)入當 期損益。（ ）

　　【答案】√

　　8.特殊行業(yè)固定資產(chǎn)存在棄置費用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，同時確 認預計負債。（ ）

　　【答案】√

　　9.固定資產(chǎn)可收回金額，應(yīng)當根據(jù)公允價值減去處置費用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低確定。（ ）

　　【答案】×

　　10.民間非營利組織接受勞務(wù)捐贈時，按公允價確認捐贈收入。（ ）

　　【答案】×

　　四、計算分析題

　　1.(本題 10 分)甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公 司的一項生產(chǎn)設(shè)備和一項商標權(quán)進行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。相關(guān)資料如下，資料一，甲公司換 出產(chǎn)品的成本為 680 萬元，公允價值為 800，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 800 萬元，增值 稅額為 136 萬，甲公司未對該產(chǎn)品計提存貨跌價準備。資料二，乙公司換出設(shè)備的原價為 1000 萬元， 已計提折舊 700 萬元，未計提減值準備，公允價值為 500 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 500 萬元，增值稅稅額為 85 萬元；乙公司換出商標權(quán)的原價為 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價值 為 300 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 300 萬元，增值稅稅額為 18 萬元；乙公司另以 銀行存款向甲公司支付 33 萬元。 資料三，甲公司將換入的設(shè)備和商標權(quán)分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn) 品確認為庫存商品。甲、乙雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費及其他因素。 要求： （1）編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。 甲公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 500 無形資產(chǎn) 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 103 銀行存款 33 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 借：主營業(yè)務(wù)成本 680 貸：庫存商品 680 （2）編制乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。 借：固定資產(chǎn)清理 300 累計折舊 700 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：庫存商品 800 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 136 累計攤銷 80

　　貸：固定資產(chǎn)清理 300 無形資產(chǎn) 280 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 103 資產(chǎn)處置損益 300 銀行存款 33

　　2.甲公司對政府補助采用總額法進行會計核算，其與政府補助的相關(guān)資料如下： 資料一，2017 年 4 月 1 日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府補助有關(guān)部門提交了購置 A 環(huán)保設(shè)備的補貼申請，2017 年 5 月 20 日，甲公司收到政府補貼款 12 萬元并存入銀行。 資料二，2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預計使用 年限為 5 年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。 資料三，2018 年 6 月 30 日，因自然災(zāi)害導致 A 環(huán)保設(shè)備報廢且無殘值，相關(guān)政府補助無需退回。 本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。 （1）編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補貼款的會計分錄。 借：銀行存款 12 貸：遞延收益 12 （2）6 月 20 日，購入 A 環(huán)保設(shè)備的會計分錄。 借：固定資產(chǎn) 60 貸：銀行存款 60 （3）計算 2017 年 7 月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額并編制會計分錄。 借：制造費用 1 貸：累計折舊 1 （4）計算 2017 年 7 月政府補貼款分攤計入當期損益的金額并編制會計分錄。 借：遞延收益 0.2 貸：其他收益 0.2 （5）編制 2018 年 6 月 30 日 A 環(huán)保設(shè)備報廢的會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 48 累計折舊 12（60/5） 貸：固定資產(chǎn) 60 借：營業(yè)外支出 48

　　貸：固定資產(chǎn)清理 48 借：遞延收益 9.6（12-12/5） 貸：營業(yè)外收入 9.6

　　五、綜合題

　　1.（本題 15 分）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅 率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公 司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下： 資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 800 萬元購入一項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當日 投入使用，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與 計稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015 年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元。 資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為 420 萬元，預計尚可使用 3 年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。 資料三：甲公司 2016 年度實現(xiàn)的利潤總額為 1000 萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016 年甲公司該專利技術(shù)的 攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元，當年對該專利技術(shù)計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項 外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。 本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。 要求： （1）編制甲公司 2015 年取得專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。 甲公司 2015 年取得專利技術(shù) 借：無形資產(chǎn) 800 貸：銀行存款 800 （2）計算 2015 年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄。 2015 年專利技術(shù)的攤銷額=800÷5=160（萬元）。 借：制造費用 160 貸：累計攤銷 160 （3）計算甲公司 2016 年 12 月 31 日對專利技術(shù)應(yīng)計提減值準備的金額并編制相關(guān)會計分錄。 甲公司 2016 年 12 月 31 日對專利技術(shù)應(yīng)計提減值準備的金額=（800-160×2）-420=60（萬 元）。 借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 60 （4）計算 2016 年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的金額，并編制相關(guān)會計分錄。 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=（利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）× 所得稅稅率=（1000+60）×25%=265（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15（萬元）。 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=265-15=250（萬元）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 所得稅費用 250 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 265 （5）計算甲公司 2017 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄。 甲公司 2017 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=420÷3=140（萬元）。 借：制造費用 140 貸：累計攤銷 140

　　2.甲公司對乙公司進行股票投資的相關(guān)資料如下： 資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的 60%的有表決 權(quán)股份。并于當日取得對乙公司的控制權(quán)，當日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 16 000 萬元，其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 4000 萬元，未分配利潤 1000 萬 元。乙公司各項資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與 乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。 資料二：乙公司 2015 年度實現(xiàn)的凈利潤為 900 萬元。 資料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日對外宣告分配現(xiàn)金股利 300 萬元，并于 2016 年 5 月 20 日分 派完畢。 資料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價款 4500 萬 元全部收存銀行。當日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。 資料五：乙公司 2016 年度實現(xiàn)凈利潤 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實現(xiàn)的凈利 潤為 300 萬元。 資料六：乙公司 2017 年度發(fā)生虧損 25000 萬元。甲、乙公司每年均按當年凈利潤的 10%提取法定盈 余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。 （1）編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。

　　借：長期股權(quán)投資 12000 貸：銀行存款 12000 （2）計算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)確認的商譽，并編制與購買日合并報表相 關(guān)分錄。 編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)確認的商譽=12000-16 000×60%=2400（萬元）。 借：股本 8000 資本公積 3000 盈余公積 4000 未分配利潤 1000 商譽 2400 貸：長期股權(quán)投資 12000 少數(shù)股東權(quán)益 6400 （3）分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和 2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。 2016 年 5 月 10 日 借：應(yīng)收股利 180 貸：投資收益 180 2016 年 5 月 20 日 借：銀行存款 180 貸：應(yīng)收股利 180 （4）編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會計分錄。 借：銀行存款 4500 貸：長期股權(quán)投資 4000 投資收益 500 （5）編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計分錄。 借：長期股權(quán)投資 360（900×40%） 貸：盈余公積 36 利潤分配——未分配利潤 324 調(diào)整后剩余的長期股權(quán)投資的賬面價值=8000+360=8360（萬元）

　?。?）分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認投資損益的會計分錄。 借：長期股權(quán)投資 40[（400-300）×40%] 貸：投資收益 40 彌補虧損前長期股權(quán)投資的賬面價值=8360+40=8400（萬元），甲公司應(yīng)承擔乙公司的虧損 =25000×40%=10000（萬元），超過長期股權(quán)投資賬面價值，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值為 限承擔虧損。 借：投資收益 8400 貸：長期股權(quán)投資 8400