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2018年第二批中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析來(lái)了，小伙伴們是不是等不及了呢？那么話不多說(shuō)，言歸正傳。>>>點(diǎn)擊獲取2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱學(xué)習(xí)禮包，限時(shí)免費(fèi)!（中級(jí)會(huì)計(jì)歷年真題，高頻考點(diǎn)，預(yù)測(cè)卷等提分資料，迅速提分必備）
四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答）
1.甲公司以公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。2017到2018年相關(guān)資料如下：
資料一：2017年3月1日，甲公司將原作為固定資產(chǎn)核算的寫(xiě)字樓，以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給乙公司，租期18個(gè)月，當(dāng)日該寫(xiě)字樓公允價(jià)值16000萬(wàn)元，賬面原價(jià)15000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元。
資料二：2017年3月31日，甲公司收到第一個(gè)月租金收入125萬(wàn)，存入銀行。12月31日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值17000萬(wàn)元。
資料三：2018年9月1日，租賃期屆滿，甲公司以17500萬(wàn)元的價(jià)格出售該寫(xiě)字樓。
?。?）寫(xiě)出出租寫(xiě)字樓的分錄；
?。?）寫(xiě)出2017年3月31日收到租金的分錄；
?。?）寫(xiě)出2017年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)的分錄；
?。?）寫(xiě)出處置該寫(xiě)字樓的分錄。
正確答案
?。?）2017年3月1日出租寫(xiě)字樓：
借：投資性房地產(chǎn)一一成本16000
累計(jì)折舊3000
貸：固定資產(chǎn)15000
其他綜合收益4000
?。?）2017年3月31日收到相金：
借：銀行存款125
貸：其他業(yè)務(wù)收入125
?。?）2017年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：
借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)1000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000
?。?）2018年9月1日處置寫(xiě)字樓：
借：銀行存款17500
貸：其他業(yè)務(wù)收入17500
借：其他業(yè)務(wù)成本17000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本16000
——公允價(jià)值變動(dòng)1000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000
貸：其他業(yè)務(wù)成本1000
借：其他綜合收益4000
貸：其他業(yè)務(wù)成本4000
2.甲公司2016年1月1日采用出包的方式建造一棟廠房，預(yù)期兩年完工。
資料一：經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司2016年1月1日發(fā)行面值20000萬(wàn)元，期限三年，分期付息、一次還本，不得提前贖回的債券，票面利率為7%（與實(shí)際利率一致）。甲公司將建造期間未使用的閑置資金對(duì)外投資，取得固定收益，月收益率為0.3%。
資料二：為建造廠房甲公司還占用兩筆一般借款：（1）2016年1月1日，借入款項(xiàng)5000萬(wàn)元，期限3年，年利率6%。（2）2017年1月1日，借入款項(xiàng)3000萬(wàn)元，期限5年，年利率8%.
資料三：甲公司分別于2016年1月1日、2016年7月1日、2017年1月1日、2017年7月1日支付工程進(jìn)度款15000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。
資料四：2017年12月31日該建筑達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
本題所涉及利息均為每月月末計(jì)提，1月1日支付。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。
要求：
?。?）寫(xiě)出發(fā)行債券分錄；
（2）計(jì)算2016年予以資本化利息金額并寫(xiě)出相關(guān)分錄；
?。?）計(jì)算2017年予以資本化和費(fèi)用化利息金額并寫(xiě)出相關(guān)分錄。
正確答案
?。?）發(fā)行債券：
借：銀行存款20000
貸：應(yīng)付債券—面值20000
?。?）2016年：
專門(mén)借款實(shí)際利息費(fèi)用=20000x7%=1400（萬(wàn)元）
閑置資金收益=（20000一15000）x0.3%x6=90（萬(wàn)元）
專門(mén)借款利息資本化金額=1400一90=1310（萬(wàn)元）
一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=5000×6%=300（萬(wàn)元），應(yīng)全部費(fèi)用化。
因此，2016年應(yīng)予資本化的利息金額=1310（萬(wàn)元）
分錄為：
借：在建工程1310
應(yīng)收利息（或銀行存款）90
財(cái)務(wù)費(fèi)用300
貸：應(yīng)付利息1700
?。?）2017年
專門(mén)借款利息資本化金額=20000×7%=1400（萬(wàn)元）
占用一般借款的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×12/12+2000×6/12=5000（萬(wàn)元）
一般借款加權(quán)平均資本化率=（5000x6%+3000x8%）/（5000+3000）x100%=6.75%
一般借款利息資本化金額=5000 x 6.75%=337.5（萬(wàn)元）
一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=5000x6%+3000x8%=540（萬(wàn)元）
一般借款利息費(fèi)用化金額=540-337.5=202.5（萬(wàn)元）
因此，2017年應(yīng)予資本化的金額=1400+337.5=1737.5（萬(wàn)元），應(yīng)予費(fèi)用化的金額=202.5（萬(wàn)元）。
分錄為：
借：在建工程1737.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用202.5
貸：應(yīng)付利息1940
