2017年中級會計實務考試真題及答案解析第二批（考生回憶版）

　　2017年中級會計職稱考試已經(jīng)結(jié)束了，現(xiàn)在大家最關(guān)心的肯定是考試答案了，為此高頓網(wǎng)校特意整理了2017年中級會計職稱考試真題及答案解析，大家可以對一下答案估算自己大概考的怎么樣。以下是2017年中級會計實務考試真題及答案解析第二批（考生回憶版）。
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　　一、 單項選擇題
　　1.下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項中，屬于股份支付的是（ ）。
　　A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款
　　B.向股東發(fā)放股票股利
　　C.向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司 100%的股權(quán)
　　D.向高級管理人員授予股票期權(quán)
　　【答案】D
　　【高頓解析】選項 A，屬于債務重組；選項 B，屬于發(fā)放股票股利；選項 C，屬于購買股權(quán)。
　　2.2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 萬元購入一項專門用于生產(chǎn) H 設備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進行推銷，預計凈殘值為零，預計該專利技術(shù)可用于生產(chǎn) 500 臺 H 設備。甲公司 2016 年共生產(chǎn) 90 臺 H 設備。2016 年 12 月 31 日。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為 2100 萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司 2016 年 12 月 31 日應該確認的資產(chǎn)減值損失金額為（ ）萬元。
　　A.700
　　B.0
　　C.196
　　D.504
　　【答案】C
　　【高頓解析】2016 年末，該專利技術(shù)的賬面價值=2800-2800/500*90=2296（萬元），應確認的資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）。
　　3.2016 年 3 月 1 日，甲公司簽訂了一項總額為 1200 萬元的固定造價建造合同，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發(fā)生成本 315 萬元，完工進度為35%，預計完成該建造合同還將發(fā)生成本 585 萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，甲公司 2016 年度應確認的合同毛利為（ ）萬元。
　　A.0
　　B.105
　　C.300
　　D.420
　　【答案】B
　　【高頓解析】2016 年度的合同毛利=（1200-315+585）*35%=105（萬元）。
　　4.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2017 年 4 月 5 日，甲公司將自產(chǎn)的 300 件 K 產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為 400 元/件，公允價值和計稅價格均為 600 元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（ ）萬元。
　　A.18
　　B.14.04
　　C.12
　　D.21.06
　　【答案】D
　　【高頓解析】應計入應付職工薪酬的金額=[600*300*（1+17%）]/10000=21.06（萬元）。
　　5.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（ ）
　　A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入營業(yè)外支出
　　B.對不存在標的資產(chǎn)的虧損合同確認預計負債
　　C.將融資租入的生產(chǎn)設備確認為本企業(yè)的資產(chǎn)
　　D.對無形資產(chǎn)計提減值準備
　　【答案】C
　　【高頓解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，應確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
　　6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016 年 12 月 31 日，即期匯率為 1 美元=6.94 人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為 1500 萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余額為 100 萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為 10350 萬元和 690 萬元。不考慮其他因素。2016 年 12 月 31 日因匯率變動對甲公司 2016 年 12 月營業(yè)利潤的影響為（ ）。
　　A.增加 56 萬元
　　B.減少 64 萬元
　　C.減少 60 萬元
　　D.增加 4 萬元
　　【答案】A
　　【高頓解析】銀行存款確認的匯兌收益=1500*6.94-10350=60（萬元），應付賬款的匯兌損失=100*6.94-690=4（萬元）；因匯率變動導致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元）。
　　7.2017 年 5 月 10 日，甲事業(yè)單位以一項原價為 50 萬元，已計提折舊 10 萬元、評估價值為 100 萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費用 1 萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務應計入長期投資成本的金額為（ ）萬元。
　　A.41
　　B.100
　　C.40
　　D.101
　　【答案】D
　　【高頓解析】該項長期投資成本=100+1=101（萬元）。
　　8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是( )。
　　A.計入遞延收益
　　B.計入當期損益
　　C.計入其他綜合收益
　　D.計入資本公積
　　【答案】C
　　【高頓解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，當日公允價值大于賬面價值的差額，應該計入其他綜合收益。
　　9.甲公司 2016 年度財務報告批準報出日為 2017 年 4 月 1 日。屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是(   )。
　　A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回
　　B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本
　　C.2017 年 2 月 8 日，甲公司發(fā)生火災造成重大損失 600 萬元
　　D.2017 年 3 月 20 日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)家公司 2016 年度存在重大會計舞弊
　　【答案】D
　　【高頓解析】選項 A、B 和 C 不屬于資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)存在的情況所發(fā)生的事項，不屬于日后調(diào)整事項。
　　10.下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是（ ）。
　　A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼
　　B.政府部門無償撥付給企業(yè)進項技術(shù)改造的專項資金
　　C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本
　　D.政府部門先征后返的增值稅
　　【答案】C
　　【高頓解析】選項 C，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于互惠交易，不屬于政府補助。
　　二、 多項選擇題
　　1.下列關(guān)于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正確的有(   )。
　　A.因或有事項承擔的義務，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應確認預計負債
　　B.因或有事項承擔的潛在義務，不應確認為預計負債
　　C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應單獨確認為一項資產(chǎn)
　　D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應單獨確認為一項資產(chǎn)
　　【答案】AB
　　【高頓解析】選項 C，因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，不應確認為一項資產(chǎn)；選項 D，因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收到的，應單獨確認為一項資產(chǎn)。
　　2.甲公司增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為 12%。下列關(guān)于甲公司 2016 年該項業(yè)務會計處理的表述中，正確的有(   )。
　　A.確認預計負債 0.6 萬元
　　B.確認營業(yè)收入 70.4 萬元
　　C.確認應收賬款 93.6 萬元
　　D.確認營業(yè)成本 66 萬元
　　【答案】ABCD
　　【高頓解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照扣除退回率的比例確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債，附會計分錄：
　　發(fā)出商品時：
　　借：應收賬款 93.6 貸：主營業(yè)務收入 80
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6借：主營業(yè)務成本 75
　　貸：庫存商品 75 確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務收入 9.6
　　貸：主營業(yè)務成本 9 預計負債 0.6
　　2.甲公司增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為 12%。下列關(guān)于甲公司 2016 年該項業(yè)務會計處理的表述中，正確的有(  )。
　　A.確認預計負債 0.6 萬元
　　B.確認營業(yè)收入 70.4 萬元
　　C.確認應收賬款 93.6 萬元
　　D.確認營業(yè)成本 66 萬元
　　【答案】ABCD
　　【高頓解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照扣除退回率的比例確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債，附會計分錄：
　　發(fā)出商品時：
　　借：應收賬款 93.6 貸：主營業(yè)務收入 80
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6借：主營業(yè)務成本 75
　　貸：庫存商品 75 確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務收入 9.6
　　貸：主營業(yè)務成本 9 預計負債 0.6
　　3.下列關(guān)于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中，正確的有(   )。
　　A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益
　　B.換出資產(chǎn)為存貨的，應將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入
　　C.換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入
　　D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益
　　【答案】AC
　　【高頓解析】選項 B，換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價值確認營業(yè)成本；選項 D，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。
　　4.下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(   )。
　　A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進行初始計量
　　B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，計提的減值準備以后會計期間可以轉(zhuǎn)回
　　C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額應計入當期損益
　　D.滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化
　　【答案】AD
　　【高頓解析】選項 B，投資性房地產(chǎn)計提的減值準備以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項 C，投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。
　　5.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有(   )。
　　A.合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益
　　B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額
　　C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應計入當期損益
　　D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益
　　【答案】AB
　　【高頓解析】選項 C，與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項 D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
　　6.下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設備會計處理的表述中，正確的有(   )。
　　A.未確認融資費用按實際利率進行分攤
　　B.或有租金在實際發(fā)生的計入當期損益
　　C.初始直接費用計入當期損益
　　D.由家公司擔保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額
　　【答案】ABD
　　【高頓解析】選項 C，初始直接費用應計入固定資產(chǎn)入賬價值。
　　7.下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有(   )。
　　A.勞務合同完工進度的確定
　　B.預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定
　　C.無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定
　　D.投資性房地產(chǎn)公允價值的確定
　　【答案】ABCD
　　8.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有(   )。
　　A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化
　　B.無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應全部予以費用化
　　C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應全部予以費用化
　　D.研究階段的支出，應全部予以費用化
　　【答案】ABCD
　　9.2016 年 12 月 1 日，甲公司因財務困難與乙公司簽訂債務重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司 163.8 萬元貨款，該項無形資產(chǎn)的公允價值為 90 萬元，取得成本為 120 萬元，已累計攤銷 10 萬元，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有(   )。
　　A.確認債務重組利得 53.8 萬元
　　B.減少應付賬款 163.8 萬元
　　C.確認無形資產(chǎn)處置損失 20 萬元
　　D.減少無形資產(chǎn)賬面余額 120 萬元
　　【答案】BCD
　　【高頓解析】選項 A 不正確，應確認的債務重組利得=163.8-90=73.8（萬元）；選項 C 無形資產(chǎn)處置損失=（120-10）-90=20（萬元）。
　　附會計分錄：
　　借：應付賬款 163.8 累計攤銷 10 營業(yè)外支出 20
　　貸：無形資產(chǎn) 120 營業(yè)外收入 73.8
　　10.下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有(   )。
　　A.接受志愿者無償提供的勞務
　　B.受到捐贈人未限定用途的物資
　　C.受到捐贈人的捐贈承諾函
　　D.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金
　　【答案】BD
　　【高頓解析】選項 A，民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予以確認；選項 C，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入。
　　三、判斷題
　　1.企業(yè)債務重組中，債權(quán)人應將或有應收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值。
　　【答案】×
　　【高頓解析】債權(quán)人在債務重組日不應確認或有應收金額，在實際發(fā)生時予以確認。
　　2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。
　　【答案】×
　　【高頓解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計算投資收益時，應考慮未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額。
　　3.資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明預計負債賬面價值不能展示反映當前最佳估計數(shù)的，企業(yè)應對其賬面價值進行調(diào)整。
　　【答案】√
　　4.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應將相關(guān)交易費用直接計入當期損益。
　　【答案】√
　　【高頓解析】相關(guān)交易費用應該直接計入投資收益。
　　5.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應以名義金額對其進行計量，并計入當期損益。
　　【答案】√
　　6.企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
　　【答案】√
　　7.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價值，應相應減少凈資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)基金的金額。
　　【答案】√
　　【高頓解析】對無形資產(chǎn)攤銷應按照實際計提金額，借計“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”。
　　8.對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
　　【答案】×
　　【高頓解析】不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以賬面價值計量，應以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
　　9.企業(yè)應當結(jié)合與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對商譽進行減值測試。
　　【答案】√
　　【高頓解析】由于商譽無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以需要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進行減值測試。
　　10.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時性差異，也不應該確認相關(guān)的遞延所得稅影響。
　　【答案】×
　　【高頓解析】企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預見的未來轉(zhuǎn)回，所以應該確認相關(guān)遞延所得稅影響。
　　四、計算分析題
　　1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：
　　資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2030 萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為2000 萬元的 4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%。債券合同約定，未來 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。
　　資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。
　　資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項 2025 萬元收存銀行。
　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
　　要求（“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目）：
　?。?）編制甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。
　?。?）計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。
　　（3）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。
　?。?）計算甲公司 2016 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。
　?。?）編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。
　　【答案】
　?。?）會計分錄：
　　借：持有至到期投資——成本2000
　　——利息調(diào)整30
　　貸：銀行存款2030
　　（2）甲公司 2015 年應確認的投資收益=2030×3.79%=76.94（萬元）
　　借：應收利息84（2000×4.2%）
　　貸：投資收益76.94
　　持有至到期投資——利息調(diào)整  7.06
　?。?）會計分錄：
　　借：銀行存款84
　　貸：應收利息84
　?。?）2016 年應確認的投資收益=（2030-7.06）×3.79%=76.67（萬元）
　　借：應收利息84
　　貸：投資收益76.67
　　持有至到期投資——利息調(diào)整7.33
　?。?）
　　借：銀行存款84
　　貸：應收利息84
　　借：銀行存款2025
　　貸：持有至到期投資——成本2000
　　——利息調(diào)整（30-7.06-7.33）15.61
　　投資收益9.39
　　2.甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關(guān)資料如下：
　　資料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺 S 型機床，單位銷售價格為 45萬元/臺。
　　2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型機床的庫存數(shù)量為 14 臺，單位成本為 44.25 萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為 42 萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為 0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為 0.15 萬元/臺。
　　2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對 S 型機床計提存貨跌價準備。
　　資料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn) W 型機床的 M 材料。該批材料的成本為 80 萬元，可用于生產(chǎn) W 型機床 10 臺，甲公司將該批材料加工成 10 臺 W 型機床尚需投入 50 萬元。該批 M 材料的市場銷售價格總額為 68 萬元，估計銷售費用總額為 0.6 萬元。甲公司尚無 W 型機床訂單。W 型機床的市場銷售價格為 12 萬元/臺，估計銷售費用為 0.1 萬元/臺。
　　2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M 材料”賬戶的貸方余額為 5 萬元。
　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：
　?。?）計算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床的可變現(xiàn)凈值。
　　（2）判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
　?。?）判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應對 M 材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并編制相關(guān)會計分錄。
　　【答案】
　　（1）對于有合同部分，S 型機床可變現(xiàn)凈值=10×（45-0.18）=448.2（萬元）；對于無合同部分，S 型機床可變現(xiàn)凈值=4×（42-0.15）=167.4（萬元）。
　　所以，S 型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。
　?。?）S 型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：
　　對于有合同部分：S 型機床成本=44.25×10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值 448.2 萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分 S 型機床未發(fā)生減值；對于無合同部分：S 型機床成本=44.25×4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值 167.4 萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分 S 型機床發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6（萬元）。
　　借：資產(chǎn)減值損失9.6
　　貸：存貨跌價準備9.6
　?。?）M 材料用于生產(chǎn) W 機床，所以應先確定 W 機床是否發(fā)生減值，W 機床的可變現(xiàn)凈值=10×（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W 機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷 M 材料發(fā)生減值。M 材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）×10-50=69（萬元），M 材料成本為 80 萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價準備——M 材料科目貸方余額 5 萬元，所以本期末應計提存貨跌價準備=11-5=6（萬元）。
　　借：資產(chǎn)減值損失6
　　貸：存貨跌價準備6
　　五、綜合題
　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料如下：
　　資料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 495 萬元，增值稅稅額為 84.15 萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬 5 萬元，2012 年 12 月 31 日安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)交付使用。
　　資料二：甲公司預計該設備可使用 10 年，預計凈殘值為 20 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊；所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為 48 萬元。該設備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。
　　資料三：2015 年 12 月 31 日，該設備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為 250 萬元。甲公司對該設備計提減值準備后，預計該設備尚可使用 5 年，預計凈殘值為 10 萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為 48 萬元。
　　資料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售該設備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費用 1 萬元（不考慮增值稅）。
　　假定不考慮其他因素。要求：
　?。?）計算甲公司 2012 年 12 月 31 日該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。
　?。?）分別計算甲公司 2013 年和 2014 年對該設備應計提的折舊額。
　?。?）分別計算甲公司 2014 年 12 月 31 日該設備的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異（需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異），以及相應的延遞所得稅負債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。
　?。?）計算甲公司 2015 年 12 月 31 日對該設備應計提的減值準備金額，并編制相關(guān)會計分錄。
　　（5）計算甲公司 2016 年對該設備應計提的折舊額。
　?。?）編制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售該設備的相關(guān)會計分錄。
　　【答案】
　?。?）2012 年 12 月 31 日，甲公司該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500（萬元）。
　　借：在建工程495
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）84.15
　　貸：銀行存款579.15
　　借：在建工程5
　　貸：應付職工薪酬5
　　借：固定資產(chǎn)500
　　貸：在建工程500
　　（2）2013 年該設備應計提的折舊額=500×2/10=100（萬元）；2014 年該設備應計提的折舊=（500-100）×2/10=80（萬元）。
　?。?）2014 年末設備的賬面價值=500-100-80=320（萬元），計稅基礎(chǔ)=500-48-48=404（萬元），因此賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=404-320=84（萬元），形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21（萬元）。
　?。?）2015 年 12 月 31 日，甲公司該設備的賬面價值=500-100-80-（500-100-80）×2/10=256（萬元），可收回金額為 250 萬元，應計提減值準備=256-250=6（萬元）。
　　借：資產(chǎn)減值損失 6
　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 6
　?。?）2016 年該設備計提的折舊額=250×2/5=100（萬元）。
　?。?）會計分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)清理150
　　累計折舊 344
　　固定資產(chǎn)減值準備 6
　　貸：固定資產(chǎn)500
　　借：固定資產(chǎn)清理 1
　　貸：銀行存款1
　　借：銀行存款117
　　營業(yè)外支出51
　　貸：固定資產(chǎn)清理151
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17
　　2.2016 年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的控制權(quán)，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：
　　資料一：1 月 1 日，甲公司定向增發(fā)每股面值為 1 元、公允價值為 12 元的普通股股票 1500萬股，取得乙公司 80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲嚓P(guān)手續(xù)已于當日辦妥。
　　資料二：1 月 1 日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 18000 萬元，其中，股本 5000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 1000 萬元，未分配利潤 9000 萬元。除銷售中心業(yè)務大樓的公允價值高于賬面價值 2000 萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。
　　資料三：1 月 1 日，甲、乙公司均預計銷售中心業(yè)務大樓尚可使用 10 年，預計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。
　　資料四：5 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 600 萬元的產(chǎn)品，銷售價格為 800 萬元。至當年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的 60%出售給非關(guān)聯(lián)方。
　　資料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16 萬元。
　　資料六：乙公司 2016 年度實現(xiàn)的凈利潤為 7000 萬元，計提盈余公積 700 萬元，無其他利潤分配事項。
　　假設不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：
　?。?）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。
　?。?）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。
　?。?）分別計算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并資產(chǎn)負債表中，商譽和少數(shù)股東權(quán)益的金額。
　?。?）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日與合并資產(chǎn)負債表相關(guān)的抵銷分錄。
　?。?）編制甲公司 2016 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
　　【答案】
　?。?）2016 年 1 月 1 日，甲公司會計分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資 18000
　　貸：股本 1500
　　資本公積——股本溢價 16500
　?。?）
　　借：固定資產(chǎn) 2000
　　貸：資本公積 2000
　?。?）
　　商譽=18000-（18000+2000）×80%=2000（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益=（18000+2000）×20%=4000（萬元）。
　　（4）
　　借：股本 5000
　　資本公積 5000
　　盈余公積 1000
　　未分配利潤 9000
　　商譽 2000
　　貸：長期股權(quán)投資 18000
　　少數(shù)股東權(quán)益 4000
　?。?）
　　借：固定資產(chǎn) 2000
　　貸：資本公積 2000
　　借：銷售費用 200
　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 200
　　調(diào)整后的乙公司凈利潤=7000-200=6800（萬元），甲公司確認投資收益=6800×80%=5440（萬元）。
　　借：長期股權(quán)投資 5440
　　貸：投資收益 5440
　　借：股本 5000
　　資本公積5000
　　盈余公積1700
　　期末未分配利潤 15100
　　商譽 2000
　　貸：長期股權(quán)投資 23440
　　少數(shù)股東權(quán)益 5360
　　借：投資收益 5440
　　少數(shù)股東損益  1360
　　期初未分配利潤   9000
　　貸：期末未分配利潤15100
　　提取盈余公積7000
　　借：營業(yè)收入800
　　貸：營業(yè)成本 800
　　借：營業(yè)成本80
　　貸：存貨 80
　　借：應付賬款800
　　貸：應收賬款 800
　　借：應收賬款——壞賬準備 16
　　貸：資產(chǎn)減值損失 16