2016年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試基本已經(jīng)結(jié)束，大家都比較關(guān)心自己是否能夠順利通過考試，為了更好的幫助大家評(píng)估自己的分?jǐn)?shù)，高頓網(wǎng)校小編為大家整理了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試真題，并給出了參考答案，大家可對(duì)照分析自己的成績(jī)，祝大家順利通過考試！?。?strong>單選題：
1、企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。
A.股票發(fā)行費(fèi)用
B.長(zhǎng)期借款的手續(xù)費(fèi)
C.外幣借款的匯兌差額
D.溢價(jià)發(fā)行債券的利息調(diào)整
【答案】A
2、2015年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元并支付賠款300萬(wàn)元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。
A.240
B.250
C.300
D.310
【答案】D
3、2015年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元并支付賠款300萬(wàn)元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。
A.240
B.250
C.300
D.310
【答案】C
5、2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財(cái)政專項(xiàng)資金撥款支持的開發(fā)項(xiàng)目，上級(jí)部門批準(zhǔn)將項(xiàng)目結(jié)余資金70萬(wàn)元留歸該單位使用。當(dāng)日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認(rèn)為（）。
A.單位結(jié)余
B.事業(yè)基金
C.非財(cái)政補(bǔ)助收入
D.專項(xiàng)基金
【答案】B
6、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2015年5月1日，甲公司進(jìn)口一批商品，價(jià)款為200萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計(jì)價(jià)對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)人民幣元。
A.減少104
B.增加104
C.增加52
D.減少52
【答案】D
7、甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，并于30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權(quán)等費(fèi)用50萬(wàn)元（其中35萬(wàn)元為當(dāng)年11月份提供柜臺(tái)等設(shè)施收費(fèi)，設(shè)施提供后由乙公司所有；15萬(wàn)元為次年1月提供市場(chǎng)培育等后續(xù)服務(wù)收費(fèi)），2015年11月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后向乙公司提供了柜臺(tái)等設(shè)施，成本為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2016年1月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為12萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。
A.9
B.15
C.35
D.50
【答案】C
8、2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬(wàn)元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（）萬(wàn)元。
A.2500
B.2400
C.2600
D.2700
【答案】D
9、企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵(lì)職工，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計(jì)量的基礎(chǔ)是（）。
A.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日股票期權(quán)的公允價(jià)值
B.可行權(quán)日股票期權(quán)的公允價(jià)值
C.行權(quán)日股票期權(quán)的公允價(jià)值
D.授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值
【答案】D
10、以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的原股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為（）。
A.管理費(fèi)用
B.資本公積
C.商譽(yù)
D.投資收益
【答案】D
多選題：
1、下列各項(xiàng)中，企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的有（）。
A.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量金額的確定
B.應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的確定
C.建造合同完工進(jìn)度的確定
D.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
【答案】ABCD
2、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)本期增加的子公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。
A.非同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
B.同一控制下增加的子公司應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C.非同一控制下增加的子公司不需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
D.同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報(bào)告期末收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
【答案】BCD
3、2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，當(dāng)日，甲公司該轎車原價(jià)為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊為16萬(wàn)元，公允價(jià)值為60萬(wàn)元，乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為65萬(wàn)元，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。
A.按5萬(wàn)元確定營(yíng)業(yè)外支出
B.按65萬(wàn)元確定換入非專利技術(shù)的成本
C.按4萬(wàn)元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
D.按1萬(wàn)元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
【答案】BC
4、下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有（）。
A.職工教育經(jīng)費(fèi)
B.非貨幣性福利
C.長(zhǎng)期殘疾福利
D.累積帶薪缺勤
【答案】ABCD
5、建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用的有（）。
A.構(gòu)成工程實(shí)體的材料成本
B.施工人員的工資
C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)
D.經(jīng)營(yíng)租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)
【答案】ABD
6、在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。
A.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失
B.企業(yè)報(bào)告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回
C.報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備
【答案】BCD
7、下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。
A.對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間
B.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開始攤銷
【答案】BD
8、2015年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈(zèng)協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈(zèng)電腦50臺(tái)，該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。
A.確認(rèn)固定資產(chǎn)
B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)
C.確認(rèn)捐贈(zèng)收入
D.確認(rèn)受托代理負(fù)債
【答案】BD
9、企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有（）。
A.固定資產(chǎn)
B.未分配利潤(rùn)
C.實(shí)收資本
D.應(yīng)付賬款
【答案】AD
10、企業(yè)對(duì)下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有（）。
A.持有至到期投資
B.委托貸款
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.交易性金融資產(chǎn)
【答案】ABC
判斷題：
1、企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。（）
【答案】√
2、母公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)。（）
【答案】×
3、企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額“1元”計(jì)量。（）
【答案】√
4、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）
【答案】√
5、企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的*6凈成本進(jìn)行計(jì)量。（）
【答案】×
6、企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。（）
【答案】×
7、企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。（）
【答案】√
8、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初的留存收益。
【答案】√
9、企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（）
【答案】×
10、2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（）
【答案】×
計(jì)算分析題
1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)3510萬(wàn)元，信用期為6個(gè)月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。
資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。
資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算。
資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為3元的200萬(wàn)股普通股股票抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬(wàn)元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。
假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和其他因素。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失。
（2）編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。
（4）編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）
甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（萬(wàn)元）。
甲公司債務(wù)重組損失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（萬(wàn)元）。
（2）
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1042
固定資產(chǎn)1000
庫(kù)存商品400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68
可供出售金融資產(chǎn)600
壞賬準(zhǔn)備351
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失49
貸：應(yīng)收賬款3510
（3）乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（萬(wàn)元）。
或：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得[1000-（2000-1200）]=600（萬(wàn)元）。
（4）
借：固定資產(chǎn)清理800
累計(jì)折舊1200
貸：固定資產(chǎn)2000
借：應(yīng)付賬款3510
貸：固定資產(chǎn)清理1000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68
股本200
資本公積——股本溢價(jià)400
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1042
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得400
借：固定資產(chǎn)清理200
貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300
貸：庫(kù)存商品300
2、甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購(gòu)入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬(wàn)元，增值稅稅額為850萬(wàn)元。
資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。
資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬(wàn)元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2012年12月5日購(gòu)入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（2）分別計(jì)算甲公司2013年度和2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額
（3）計(jì)算甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）甲公司2012年12月5日購(gòu)入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850
貸：銀行存款5850
（2）甲公司2013年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=（5000-50）×5/15=1650（萬(wàn)元）；
甲公司2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=（5000-50）×4/15=1320（萬(wàn)元）。
（3）甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=（5000-1650-1320）-1800=230（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失230
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230
（4）甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=（1800-30）×3/6=885（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用885
貸：累計(jì)折舊885
（5）
借：固定資產(chǎn)清理915
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230
累計(jì)折舊3855（1650+1320+885）
貸：固定資產(chǎn)5000
借：固定資產(chǎn)清理2
貸：銀行存款2
借：銀行存款1053
貸：固定資產(chǎn)清理900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失17
貸：固定資產(chǎn)清理17
綜合題：
一、某公司當(dāng)年利潤(rùn)總額9520萬(wàn)元，年初遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)因商品保修計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元。年初遞延所得稅負(fù)債為0。公司所得稅稅率25%，預(yù)計(jì)未來所得稅率不變，公司有足夠利潤(rùn)總額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
公司當(dāng)年業(yè)務(wù)如下：
1、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元
2、當(dāng)年發(fā)生保修費(fèi)300萬(wàn)，其中已提的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)完。截止年底保修期滿。甲公司不再計(jì)提保修費(fèi)用
3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)
4、以10900萬(wàn)元代價(jià)取得乙公司100%股權(quán)，按照稅法為免稅合并。購(gòu)買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值10000萬(wàn)元，其中一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面200萬(wàn)元，公允價(jià)值360萬(wàn)元，其他賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。
問題如下：
1、計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅
2、分析業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三對(duì)遞延所得稅影響，沒有影響的，需要指出。
3、針對(duì)業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三逐筆寫出遞延所得稅相關(guān)的分錄，沒有影響的可以不寫
4、針對(duì)業(yè)務(wù)四，計(jì)算合并對(duì)遞延所得稅的影響，計(jì)算合并商譽(yù)，寫出購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)抵消的分錄和調(diào)整分錄
【答案】
1、應(yīng)納稅所得額=（9520+500-200+180）=10000萬(wàn)元
應(yīng)交企業(yè)所得稅=10000*25%=2500萬(wàn)元
2、業(yè)務(wù)一：對(duì)遞延所得稅沒有影響，因?yàn)檫@不屬于公益性捐贈(zèng)，而是直接捐贈(zèng)，因此納稅調(diào)增，屬于非暫時(shí)性差異
業(yè)務(wù)二：對(duì)遞延所得稅有影響，可抵扣暫時(shí)性差異=200-300=-100萬(wàn)，因此遞延所得稅資產(chǎn)余額=0，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-50=-50萬(wàn)元
業(yè)務(wù)三，對(duì)遞延所得稅有影響，可抵扣暫時(shí)性差異=180萬(wàn)，遞延所得稅資產(chǎn)=180*25%=45萬(wàn)元
3、業(yè)務(wù)一：無分錄
業(yè)務(wù)二：借：所得稅費(fèi)用50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
業(yè)務(wù)三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：所得稅費(fèi)用45
4、業(yè)務(wù)四：合并對(duì)遞延所得稅的影響=（360-200）*25%=40萬(wàn)元
合并商譽(yù)=10900-（10000+160*0.75）=780萬(wàn)元
或10900-（10160-160*0.25）=780萬(wàn)元
借：存貨160
貸：遞延所得稅負(fù)債40
資本公積120
借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等10120
商譽(yù)780
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10900
二、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變；預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。
資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。
資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬(wàn)元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8 000萬(wàn)元；除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額（如無影響，也明確指出無影響的原因）。
（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄）。
（4）計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。
（5）根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。
【答案】
（1）
2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000（萬(wàn)元）；
2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500（萬(wàn)元）。
（2）
資料一，對(duì)遞延所得稅無影響。
分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。
分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬(wàn)元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元（200×25%）。
資料三，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元（180×25%）。
（3）
資料一：
不涉及遞延所得稅的處理。
資料二：
借：所得稅費(fèi)用50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
資料三：
借：遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：所得稅費(fèi)用45
（4）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）=10000×25%=2500（萬(wàn)元）；遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5（萬(wàn)元）；2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505（萬(wàn)元）。
（5）
①購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（360-200）×25%=40（萬(wàn)元）。
②商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（考慮遞延所得稅后）的份額=10900-（10000+160-40）×100%=780（萬(wàn)元）。
抵消分錄：
借：存貨160
貸：資本公積160
借：資本公積40
貸：遞延所得稅負(fù)債40
借：股本2000
未分配利潤(rùn)8000
資本公積120
商譽(yù)780
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10900
三、甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2014年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元，其中股本6 000萬(wàn)元，資本公積4 800萬(wàn)元、盈余公積1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 000萬(wàn)元；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1 400萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。
④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元；因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。
資料二：2015年度資料
2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元。
假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵消分錄。
（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄）
（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄）
【答案】
（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800（萬(wàn)元）；
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800
貸：投資收益4800
應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320（萬(wàn)元）；
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資320
貸：其他綜合收益320
分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400（萬(wàn)元）。
借：投資收益2400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400
調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120（萬(wàn)元）。
抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：
借：股本6000
資本公積4800
盈余公積1800
未分配利潤(rùn)——年末13400（11000+6000-600-3000）
其他綜合收益400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21120
少數(shù)股東權(quán)益5280
借：投資收益4800
少數(shù)股東損益1200
未分配利潤(rùn)——年初11000
貸：提取盈余公積600
對(duì)所有者（或股東）的分配3000
未分配利潤(rùn)——年末13400
（2）2014年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵消分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入2000
貸：營(yíng)業(yè)成本2000
借：營(yíng)業(yè)成本240
貸：存貨240
借：存貨200
貸：資產(chǎn)減值損失200
借：應(yīng)付賬款2000
貸：應(yīng)收賬款2000
借：應(yīng)收賬款100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：營(yíng)業(yè)外收入700
貸：無形資產(chǎn)700
借：無形資產(chǎn)70（700/5×6/12）
貸：管理費(fèi)用70
（3）2015年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵消分錄：
借：未分配利潤(rùn)——年初240
貸：營(yíng)業(yè)成本240
借：存貨200
貸：未分配利潤(rùn)——年初200
借：營(yíng)業(yè)成本200
貸：存貨200
借：應(yīng)收賬款100
貸：未分配利潤(rùn)——年初100
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：應(yīng)收賬款100
借：未分配利潤(rùn)——年初700
貸：無形資產(chǎn)700
借：無形資產(chǎn)70
貸：未分配利潤(rùn)——年初70
借：無形資產(chǎn)140（700/5）
貸：管理費(fèi)用140