2016年度全國會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（一）
1.教材第69頁倒數(shù)第15行和倒數(shù)第14行中，是在計(jì)算調(diào)整后的凈利潤。公式中“-（7000000-5000000）80%”、“-（12000000/16-10000000/20）”和“-（8000000/8-6000000/10）”應(yīng)如何理解？可否理解為：這三項(xiàng)分別是減去“已售存貨高頓允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分”、“年折舊公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分”以及“年攤銷公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分”？
解答：是。準(zhǔn)確地說，這三項(xiàng)分別是由于已售存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值而應(yīng)調(diào)整增加的營業(yè)成本，由于固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值而應(yīng)調(diào)整增加的折舊額，以及由于無形資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值而應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額。
2.教材第70頁倒數(shù)第2行，為何把投資損益調(diào)整增加“1200000”元？該數(shù)字是如何算出的？按照第71頁第2行的計(jì)算公式：(30 000 000+6 000 000)×20%=7 200 000，第70頁投資損益是否應(yīng)調(diào)整增加“7 200 000”元？
解答：20×9年，聯(lián)營企業(yè)乙公司向投資方甲公司出售商品，且該商品至當(dāng)年年末仍未對(duì)外出售或未被消耗，由此產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益6 000 000元，甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈利潤時(shí)應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。2×10年，甲公司對(duì)外出售該商品，意味著原來未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×10年凈利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原未確認(rèn)的內(nèi)部交易損益調(diào)整回來，從而調(diào)整增加投資收益1 200 000元（6 000 000×20%）。至于7 200 000元，是調(diào)整后應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益金額。
3.教材第70頁第17行中，“（20000000-4000000+4000000/10/4）20%”應(yīng)如何理解？“-4000000”和“+4000000/10/4”分別代表什么？“-4000000”可否理解為“對(duì)甲公司內(nèi)部銷售利潤的抵消”？“+4000000/10/4”可否理解為“對(duì)乙公司內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊的抵消”？
解答：是。
4.教材第98頁“第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量”中的第7行是“（1）該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；或者”。請(qǐng)問“或者”后面是否還有文字？
解答：此處講了兩種情形，*9種情形是“該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”，或者第二種情形是“換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量”。因此正確的理解是，“（1）該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；或者（2）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量”。
5.教材第102頁【例7-2】的第13行計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例時(shí)，是用補(bǔ)價(jià)81 081元作為分子的，此處為何乙公司支付給甲公司的750 000元要扣除增值稅稅差668 919元？另外，教材第104頁【例7-4】的第10行計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例時(shí)，是用補(bǔ)價(jià)100 000元作為分子的。請(qǐng)問這個(gè)補(bǔ)價(jià)100 000元是否已經(jīng)扣除了增值稅稅差？此處是否還應(yīng)該扣除增值稅的稅差？
解答：教材第102頁【例7-2】的第13行計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例時(shí)，補(bǔ)價(jià)比例=81081/6081081=1.3%，未考慮相關(guān)稅費(fèi)問題。需要說明的是，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)為750000元，但其中668 919元為增值稅，實(shí)際補(bǔ)價(jià)金額為81081元，因此在計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于實(shí)際補(bǔ)價(jià)。
同樣的道理，在教材第104頁【例7-4】的第10行計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例時(shí)，甲公司實(shí)際收到的補(bǔ)價(jià)為100000元，其中不含增值稅費(fèi)用，因此，補(bǔ)價(jià)比例=100000/1150000=8.7%。
6.教材第102頁【例7-2】，甲公司換入的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)=6 081 081-81 081=6 000 000元。乙公司換入的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)=6 000 000+81 081=6 081 081元。這里增值稅均不影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但教材【例7-3】（第104頁第3行和第8行）中，甲公司換入的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-進(jìn)項(xiàng)稅額=（5 000 000-1 400 000）-216 000=3 384 000元，乙公司換入的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷項(xiàng)稅額=（4 200 000-600 000）+216 000=3 816 000元。在這里增值稅卻影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，請(qǐng)問這是為什么？
解答：在【例7-3】中，非貨幣性資產(chǎn)交換所涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付或收到補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。為此，企業(yè)在“相關(guān)稅費(fèi)”中考慮了增值稅。
7.教材第104頁第16行換入資產(chǎn)成本的公式中，“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”是否包括增值稅？按【例7-6】（第109頁第21行）的理解，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該包括增值稅，并體現(xiàn)為銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額？
解答：在公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，按照此類非貨幣性資產(chǎn)交換“不確認(rèn)損益”的原則，“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”中考慮了增值稅。在【例7-6】中，企業(yè)在此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值受兩者影響。
8.教材第157頁表9-4中，左邊第3列的倒數(shù)第3行，“實(shí)際利息收入545 000元”是如何計(jì)算出的？
解答：545 000=(59 000*5)+(1250 000-1000 000)
=295 000+250 000
其中，295 000是5年應(yīng)收的實(shí)際票面利息，250 000是5年需要分?jǐn)偟膫⒄{(diào)整金額（即債券折價(jià)部分）
9.教材第180頁【例10-3】的第7行中，請(qǐng)問“（10×e 0.42）”是什么公式？應(yīng)如何理解？
解答：P=P0 ex是連續(xù)復(fù)利計(jì)算公式。
10．教材第184頁【例10-4】中“2.賬務(wù)處理”中的（5），在股本的入賬價(jià)值是14×200 000，但為什么不需要乘以股票的面值？
解答：股票面值為每股1元，嚴(yán)格地寫，可以為1×14×200 000。
11.教材第198頁【例11-3】的第4行，“60 000 000(P/S,5%,5)”是否是債券面值的復(fù)利現(xiàn)值？如何判斷“60 000 000”是指5年后償還的本金數(shù)額，還是債券發(fā)行的現(xiàn)值？
解答：60 000 000(P/S,5%,5)是債券面值的復(fù)利現(xiàn)值。60 000 000元為5年期分期付息、一次還本的公司債券面值，即5年后需償還的債券本金金額。
12.教材第199頁表格右邊第1列的第4行，請(qǐng)問“60 000 000”是如何計(jì)算得來的？為何2×15年底的攤余成本就等于債券的面值？
解答：此處的60 000 000是直接從本列第3行羅列下來的。為了較為清晰地講解，表11-1中將2×15年12月31日債券利息計(jì)算、分?jǐn)偱c本金償還分為兩行處理，因?yàn)樵谟?jì)算利息時(shí)尚未考慮償還本金，因此第4行仍然保留此數(shù)。
金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金。（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。
由于該例題中債券票面利率高于實(shí)際利率，因此初始確認(rèn)金額（62 596 200元）大于債券面值（即到期日金額60 000 000元），累計(jì)攤銷額為2 596 200元，因此，2×15年底該債券的攤余成本=62 596 200-2 596 200=60 000 000元，即該債券的面值。
13.教材第275頁【例14-28】的分錄（3）中，主營業(yè)務(wù)收入為什么不確認(rèn)為40000元？
解答：本題的要點(diǎn)在于屬于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況。在這種情況下，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。根據(jù)題意，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30 000元能夠得到補(bǔ)償，因?yàn)橐呀?jīng)收到預(yù)付的*9次培訓(xùn)費(fèi)40 000元，所以，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額30 000元，確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30 000元。
14.教材第306頁第20行中，既然稅法對(duì)于合理的職工薪酬允許稅前扣除，那么應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)就應(yīng)該是其賬面價(jià)值減去可抵扣金額，即為0。為何賬面價(jià)值又等于計(jì)稅基礎(chǔ)？
解答：稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，那么相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
15.教材第382頁的倒數(shù)第1、2、3行中，有以下兩個(gè)問題：
問題1：商譽(yù)部分的抵消分錄為何要“借記商譽(yù)”？商譽(yù)屬于資產(chǎn)科目，借記商譽(yù)應(yīng)該體現(xiàn)為商譽(yù)的增加，所以是否應(yīng)該是“貸記商譽(yù)”？
問題2：抵消分錄可否這樣理解：“借方實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤”代表“取得股權(quán)時(shí)按持股比例享有的投資份額”；“貸方長期股權(quán)投資”代表“取得股權(quán)時(shí)按實(shí)際支付的金額確定的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值”，因?yàn)?ldquo;取得股權(quán)時(shí)按實(shí)際支付的金額確定的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值”大于“取得股權(quán)時(shí)按持股比例享有的投資份額”，所以其差額體現(xiàn)為“借：商譽(yù)”？
解答：可以這么理解，因此，是借記商譽(yù)。
16.教材第390頁【例20-6】中，第2個(gè)分錄為：“借：營業(yè)外收入2 800 000，貸：未分配利潤年初2 800 000”；第3個(gè)分錄是：“借：營業(yè)外收入200 000，貸：管理費(fèi)用200 000”。請(qǐng)問這兩個(gè)分錄應(yīng)如何理解？是否可以分別理解為對(duì)“以前年度多計(jì)提折舊”和“當(dāng)期多計(jì)提折舊”的抵消？
解答：可以這么理解。
17.教材第391頁倒數(shù)第1行和倒數(shù)第2行，內(nèi)部出售固定資產(chǎn)的抵消分錄是“借：營業(yè)外收入，貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)”或“借：固定資產(chǎn)—原價(jià)，貸：營業(yè)外支出”。
問題1：“借：營業(yè)外收入”或“借：固定資產(chǎn)—原價(jià)”可否理解是針對(duì)賣方的抵消，“貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)”或“貸：營業(yè)外支出”可否理解是針對(duì)買方的抵消？
問題2：請(qǐng)問可否按以下方式理解？1“借營業(yè)外收入、貸固定資產(chǎn)原價(jià)”是售價(jià)大于賬面價(jià)值的溢價(jià)出售情況，分錄貸方是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；2“借固定資產(chǎn)原價(jià)、貸營業(yè)外支出”是指售價(jià)小于賬面價(jià)值的折價(jià)出售情況，借方是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。
問題3：針對(duì)這種內(nèi)部出售固定資產(chǎn)的情況，抵消分錄為何不能編為：“借：營業(yè)外收入。貸：營業(yè)外支出”？
解答：您的第二種理解（問題2中的理解）是正確的，這也回答了為什么您問題1中的理解和問題3中的分錄不正確。
18.教材第414頁編號(hào)為（12）的會(huì)計(jì)分錄有以下三個(gè)問題：
問題1：第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄是“借：遞延所得稅負(fù)債12500，貸：所得稅費(fèi)用12500”。請(qǐng)問此分錄為何是“借：遞延所得稅負(fù)債12500”，而不是“借：遞延所得稅資產(chǎn)12500”？
問題2：第二個(gè)分錄遞延所得稅負(fù)債減少的原因，是否為：固定資產(chǎn)折舊增加50000而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值下降，進(jìn)而使其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)？若是如此，（12）中第2個(gè)分錄和第3個(gè)分錄的順序是否應(yīng)該上下調(diào)整？
問題3：*9個(gè)會(huì)計(jì)分錄是“借：固定資產(chǎn)1000000，貸：資本公積750000、遞延所得稅負(fù)債250000”。請(qǐng)問此分錄為何“貸：資本公積750000”？即750000計(jì)入資本公積科目的依據(jù)是什么？
解答：關(guān)于問題1，第二筆分錄產(chǎn)生的原因也在于購買日固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，是在*9筆分錄基礎(chǔ)上的后續(xù)調(diào)整，因此，相應(yīng)沖減遞延所得稅負(fù)債。
關(guān)于問題2，您對(duì)第二筆分錄遞延所得稅減少原因的理解是正確的，（12）中第2筆分錄和第3筆分錄的順序也可以調(diào)整。
關(guān)于問題3，P公司收購S公司為非同一控制下企業(yè)合并，P公司基于對(duì)S公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的評(píng)估出資，此筆分錄反映的是因購買日固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，P公司對(duì)擁有的S公司權(quán)益的調(diào)整，符合資本公積項(xiàng)目的核算范圍，不符合所有者權(quán)益中其他項(xiàng)目的核算范圍，所以應(yīng)計(jì)入資本公積。
19.教材第415頁第10行，在計(jì)算調(diào)整后的股東權(quán)益總額時(shí)，為何要“-調(diào)整前未分配利潤3000000元”？這應(yīng)如何理解？
解答：S公司2×12年年初的未分配利潤為0（見表20-4），“-調(diào)整前未分配利潤3000000元”即以S公司2×12年年初的未分配利潤為起點(diǎn)，進(jìn)行調(diào)整。
20.教材第468頁第1、2行的分錄中，23 000元現(xiàn)金已經(jīng)發(fā)放出去了，也就是說原計(jì)入“限定性凈資產(chǎn)”的錢已經(jīng)花完了，但為何此處還又把“限定性凈資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)到“非限定性凈資產(chǎn)”？
解答：根據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的限制得到解除時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，從而減少限定性凈資產(chǎn)金額，增加非限定性凈資產(chǎn)金額。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為對(duì)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：
（1）限定性凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；
（2）限定性凈資產(chǎn)的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或者目的已經(jīng)達(dá)到；
（3）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了對(duì)限定性凈資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)所設(shè)置的限制。
本例中，由于該民辦學(xué)校已將23 000元捐款以現(xiàn)金形式獎(jiǎng)勵(lì)給了有關(guān)學(xué)生，即原分類為限定性凈資產(chǎn)的該筆捐款的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，按照上述規(guī)定，應(yīng)將該筆捐款形成的限定性凈資產(chǎn)重分類為非限定性凈資產(chǎn)，賬務(wù)處理為：
借：限定性凈資產(chǎn)23 000
貸：非限定性凈資產(chǎn)23 000
