2016年度全國會計資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑（一）
1.教材第69頁倒數(shù)第15行和倒數(shù)第14行中，是在計算調整后的凈利潤。公式中“-（7000000-5000000）80%”、“-（12000000/16-10000000/20）”和“-（8000000/8-6000000/10）”應如何理解？可否理解為：這三項分別是減去“已售存貨高頓允價值大于賬面價值部分”、“年折舊公允價值大于賬面價值部分”以及“年攤銷公允價值大于賬面價值部分”？
解答：是。準確地說，這三項分別是由于已售存貨公允價值高于賬面價值而應調整增加的營業(yè)成本，由于固定資產公允價值高于賬面價值而應調整增加的折舊額，以及由于無形資產公允價值高于賬面價值而應調整增加的攤銷額。
2.教材第70頁倒數(shù)第2行，為何把投資損益調整增加“1200000”元？該數(shù)字是如何算出的？按照第71頁第2行的計算公式：(30 000 000+6 000 000)×20%=7 200 000，第70頁投資損益是否應調整增加“7 200 000”元？
解答：20×9年，聯(lián)營企業(yè)乙公司向投資方甲公司出售商品，且該商品至當年年末仍未對外出售或未被消耗，由此產生未實現(xiàn)內部交易損益6 000 000元，甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×9年凈利潤時應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。2×10年，甲公司對外出售該商品，意味著原來未實現(xiàn)內部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，因此，甲公司在確認應享有乙公司2×10年凈利潤時，應當將原未確認的內部交易損益調整回來，從而調整增加投資收益1 200 000元（6 000 000×20%）。至于7 200 000元，是調整后應當確認的投資收益金額。
3.教材第70頁第17行中，“（20000000-4000000+4000000/10/4）20%”應如何理解？“-4000000”和“+4000000/10/4”分別代表什么？“-4000000”可否理解為“對甲公司內部銷售利潤的抵消”？“+4000000/10/4”可否理解為“對乙公司內部購進固定資產多計提折舊的抵消”？
解答：是。
4.教材第98頁“第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量”中的第7行是“（1）該項交換不具有商業(yè)實質；或者”。請問“或者”后面是否還有文字？
解答：此處講了兩種情形，*9種情形是“該項交換不具有商業(yè)實質”，或者第二種情形是“換入資產和換出資產的公允價值都無法可靠計量”。因此正確的理解是，“（1）該項交換不具有商業(yè)實質；或者（2）換入資產和換出資產的公允價值都無法可靠計量”。
5.教材第102頁【例7-2】的第13行計算補價比例時，是用補價81 081元作為分子的，此處為何乙公司支付給甲公司的750 000元要扣除增值稅稅差668 919元？另外，教材第104頁【例7-4】的第10行計算補價比例時，是用補價100 000元作為分子的。請問這個補價100 000元是否已經(jīng)扣除了增值稅稅差？此處是否還應該扣除增值稅的稅差？
解答：教材第102頁【例7-2】的第13行計算補價比例時，補價比例=81081/6081081=1.3%，未考慮相關稅費問題。需要說明的是，甲公司收到乙公司支付的款項為750000元，但其中668 919元為增值稅，實際補價金額為81081元，因此在計算補價比例時，應當基于實際補價。
同樣的道理，在教材第104頁【例7-4】的第10行計算補價比例時，甲公司實際收到的補價為100000元，其中不含增值稅費用，因此，補價比例=100000/1150000=8.7%。
6.教材第102頁【例7-2】，甲公司換入的長期股權投資的入賬價值=換出資產的公允價值-收到的補價=6 081 081-81 081=6 000 000元。乙公司換入的投資性房地產的入賬價值=換出資產的公允價值+收到的補價=6 000 000+81 081=6 081 081元。這里增值稅均不影響換入資產的入賬價值。但教材【例7-3】（第104頁第3行和第8行）中，甲公司換入的無形資產的入賬價值=換出資產的賬面價值-進項稅額=（5 000 000-1 400 000）-216 000=3 384 000元，乙公司換入的長期股權投資的入賬價值=換出資產的賬面價值+銷項稅額=（4 200 000-600 000）+216 000=3 816 000元。在這里增值稅卻影響換入資產的入賬價值，請問這是為什么？
解答：在【例7-3】中，非貨幣性資產交換所涉及的資產公允價值不能可靠計量的，企業(yè)應當以換出資產的賬面價值和相關稅費，作為換入資產的成本，無論是否支付或收到補價，均不確認損益。為此，企業(yè)在“相關稅費”中考慮了增值稅。
7.教材第104頁第16行換入資產成本的公式中，“應支付的相關稅費”是否包括增值稅？按【例7-6】（第109頁第21行）的理解，應支付的相關稅費應該包括增值稅，并體現(xiàn)為銷項稅額和進項稅額的差額？
解答：在公允價值不能可靠計量的情況下，按照此類非貨幣性資產交換“不確認損益”的原則，“應支付的相關稅費”中考慮了增值稅。在【例7-6】中，企業(yè)在此項非貨幣性資產交換中涉及應交增值稅的進項稅額和銷項稅額，換入資產的賬面價值受兩者影響。
8.教材第157頁表9-4中，左邊第3列的倒數(shù)第3行，“實際利息收入545 000元”是如何計算出的？
解答：545 000=(59 000*5)+(1250 000-1000 000)
=295 000+250 000
其中，295 000是5年應收的實際票面利息，250 000是5年需要分攤的債券利息調整金額（即債券折價部分）
9.教材第180頁【例10-3】的第7行中，請問“（10×e 0.42）”是什么公式？應如何理解？
解答：P=P0 ex是連續(xù)復利計算公式。
10．教材第184頁【例10-4】中“2.賬務處理”中的（5），在股本的入賬價值是14×200 000，但為什么不需要乘以股票的面值？
解答：股票面值為每股1元，嚴格地寫，可以為1×14×200 000。
11.教材第198頁【例11-3】的第4行，“60 000 000(P/S,5%,5)”是否是債券面值的復利現(xiàn)值？如何判斷“60 000 000”是指5年后償還的本金數(shù)額，還是債券發(fā)行的現(xiàn)值？
解答：60 000 000(P/S,5%,5)是債券面值的復利現(xiàn)值。60 000 000元為5年期分期付息、一次還本的公司債券面值，即5年后需償還的債券本金金額。
12.教材第199頁表格右邊第1列的第4行，請問“60 000 000”是如何計算得來的？為何2×15年底的攤余成本就等于債券的面值？
解答：此處的60 000 000是直接從本列第3行羅列下來的。為了較為清晰地講解，表11-1中將2×15年12月31日債券利息計算、分攤與本金償還分為兩行處理，因為在計算利息時尚未考慮償還本金，因此第4行仍然保留此數(shù)。
金融負債的攤余成本，是指該金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金。（2）加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
由于該例題中債券票面利率高于實際利率，因此初始確認金額（62 596 200元）大于債券面值（即到期日金額60 000 000元），累計攤銷額為2 596 200元，因此，2×15年底該債券的攤余成本=62 596 200-2 596 200=60 000 000元，即該債券的面值。
13.教材第275頁【例14-28】的分錄（3）中，主營業(yè)務收入為什么不確認為40000元？
解答：本題的要點在于屬于提供勞務交易結果不能可靠估計的情況。在這種情況下，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。根據(jù)題意，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本30 000元能夠得到補償，因為已經(jīng)收到預付的*9次培訓費40 000元，所以，應按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~30 000元，確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本30 000元。
14.教材第306頁第20行中，既然稅法對于合理的職工薪酬允許稅前扣除，那么應付職工薪酬的計稅基礎就應該是其賬面價值減去可抵扣金額，即為0。為何賬面價值又等于計稅基礎？
解答：稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，那么相關應付職工薪酬負債的計稅基礎為0。但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產生影響，所產生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。
15.教材第382頁的倒數(shù)第1、2、3行中，有以下兩個問題：
問題1：商譽部分的抵消分錄為何要“借記商譽”？商譽屬于資產科目，借記商譽應該體現(xiàn)為商譽的增加，所以是否應該是“貸記商譽”？
問題2：抵消分錄可否這樣理解：“借方實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤”代表“取得股權時按持股比例享有的投資份額”；“貸方長期股權投資”代表“取得股權時按實際支付的金額確定的長期股權投資入賬價值”，因為“取得股權時按實際支付的金額確定的長期股權投資入賬價值”大于“取得股權時按持股比例享有的投資份額”，所以其差額體現(xiàn)為“借：商譽”？
解答：可以這么理解，因此，是借記商譽。
16.教材第390頁【例20-6】中，第2個分錄為：“借：營業(yè)外收入2 800 000，貸：未分配利潤年初2 800 000”；第3個分錄是：“借：營業(yè)外收入200 000，貸：管理費用200 000”。請問這兩個分錄應如何理解？是否可以分別理解為對“以前年度多計提折舊”和“當期多計提折舊”的抵消？
解答：可以這么理解。
17.教材第391頁倒數(shù)第1行和倒數(shù)第2行，內部出售固定資產的抵消分錄是“借：營業(yè)外收入，貸：固定資產—原價”或“借：固定資產—原價，貸：營業(yè)外支出”。
問題1：“借：營業(yè)外收入”或“借：固定資產—原價”可否理解是針對賣方的抵消，“貸：固定資產—原價”或“貸：營業(yè)外支出”可否理解是針對買方的抵消？
問題2：請問可否按以下方式理解？1“借營業(yè)外收入、貸固定資產原價”是售價大于賬面價值的溢價出售情況，分錄貸方是未實現(xiàn)內部銷售損益；2“借固定資產原價、貸營業(yè)外支出”是指售價小于賬面價值的折價出售情況，借方是未實現(xiàn)內部銷售損益。
問題3：針對這種內部出售固定資產的情況，抵消分錄為何不能編為：“借：營業(yè)外收入。貸：營業(yè)外支出”？
解答：您的第二種理解（問題2中的理解）是正確的，這也回答了為什么您問題1中的理解和問題3中的分錄不正確。
18.教材第414頁編號為（12）的會計分錄有以下三個問題：
問題1：第二個會計分錄是“借：遞延所得稅負債12500，貸：所得稅費用12500”。請問此分錄為何是“借：遞延所得稅負債12500”，而不是“借：遞延所得稅資產12500”？
問題2：第二個分錄遞延所得稅負債減少的原因，是否為：固定資產折舊增加50000而導致固定資產賬面價值下降，進而使其賬面價值小于計稅基礎？若是如此，（12）中第2個分錄和第3個分錄的順序是否應該上下調整？
問題3：*9個會計分錄是“借：固定資產1000000，貸：資本公積750000、遞延所得稅負債250000”。請問此分錄為何“貸：資本公積750000”？即750000計入資本公積科目的依據(jù)是什么？
解答：關于問題1，第二筆分錄產生的原因也在于購買日固定資產公允價值大于賬面價值，是在*9筆分錄基礎上的后續(xù)調整，因此，相應沖減遞延所得稅負債。
關于問題2，您對第二筆分錄遞延所得稅減少原因的理解是正確的，（12）中第2筆分錄和第3筆分錄的順序也可以調整。
關于問題3，P公司收購S公司為非同一控制下企業(yè)合并，P公司基于對S公司資產、負債公允價值的評估出資，此筆分錄反映的是因購買日固定資產公允價值大于賬面價值，P公司對擁有的S公司權益的調整，符合資本公積項目的核算范圍，不符合所有者權益中其他項目的核算范圍，所以應計入資本公積。
19.教材第415頁第10行，在計算調整后的股東權益總額時，為何要“-調整前未分配利潤3000000元”？這應如何理解？
解答：S公司2×12年年初的未分配利潤為0（見表20-4），“-調整前未分配利潤3000000元”即以S公司2×12年年初的未分配利潤為起點，進行調整。
20.教材第468頁第1、2行的分錄中，23 000元現(xiàn)金已經(jīng)發(fā)放出去了，也就是說原計入“限定性凈資產”的錢已經(jīng)花完了，但為何此處還又把“限定性凈資產”結轉到“非限定性凈資產”？
解答：根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，當限定性凈資產的限制得到解除時，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，從而減少限定性凈資產金額，增加非限定性凈資產金額。當存在下列情況之一時，可以認為對限定性凈資產的限制已經(jīng)解除：
（1）限定性凈資產的限制時間已經(jīng)到期；
（2）限定性凈資產的用途已經(jīng)實現(xiàn)或者目的已經(jīng)達到；
（3）資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)撤銷了對限定性凈資產或相關資產所設置的限制。
本例中，由于該民辦學校已將23 000元捐款以現(xiàn)金形式獎勵給了有關學生，即原分類為限定性凈資產的該筆捐款的用途已經(jīng)實現(xiàn)，因此，按照上述規(guī)定，應將該筆捐款形成的限定性凈資產重分類為非限定性凈資產，賬務處理為：
借：限定性凈資產23 000
貸：非限定性凈資產23 000
