2016年度全國會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（二）
1.教材第61頁的【例5-2】分析2中，原25%的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,在合并日的原賬面價(jià)值為93 750 000元(90 000 000+15 000 000×25%)。請問為什么原賬面價(jià)值不是為86 250 000元(330 000 000×25%+15 000 000×25%)？
解答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。本題中，A公司原持有B公司25%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，即對聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算對B公司的長期股權(quán)投資。權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本（90 000 000元）大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（330 000 000×25%）的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。因此，合并前，A公司對B公司的長期股權(quán)投資初始投資成本為90 000 000元，在此基礎(chǔ)上，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值為93 750 000元(90 000 000+15 000 000×25%)。
2.教材第70頁【例5-12】和【例5-13】，順流交易和逆流交易的會(huì)計(jì)處理為什么是相同的？
解答：無論是投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，還是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易，在交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資方采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，都應(yīng)當(dāng)?shù)咒N該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
3.教材103頁【例7-2】中，甲公司賬務(wù)處理的第二個(gè)分錄中，增值稅668 919是如何計(jì)算出來的？
解答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條有關(guān)增值稅稅率的規(guī)定：“（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%”。因此甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)交增值稅為6081081×11%=668919元。
4.教材第147頁第6行有“(59 000+125 000)”，請問下這其中的“125 000”是如何得出的，并且“(59 000+125 000)”的含義是什么？
解答：此處125 000是題干給出的債券票面價(jià)值總額，即債券到期應(yīng)當(dāng)償還的本金金額。
因?yàn)楸绢}中債券利息在每年年末支付，本金到期一次支付，因此在用插值法計(jì)算債券實(shí)際利率時(shí)，第5年底的現(xiàn)金流量為債券本金和當(dāng)年利息之和，即（125 000+59 000）。
5.教材第207頁倒數(shù)第15行中，針對2×12年2-12月，每月都計(jì)提折舊。請問2×12年1月為什么不計(jì)提折舊？
解答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，自下月開始計(jì)提。本例中，2×12年1月當(dāng)月通過融資租賃增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊。
6.教材第317頁【例16-16】的倒數(shù)第3行中，為什么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，（3）中費(fèi)用化研發(fā)支出有50%加計(jì)扣除，而資本化研發(fā)支出的50%卻不計(jì)入？而在計(jì)算遞延所得稅時(shí)，費(fèi)用化的研發(fā)支出50%不計(jì)入，而資本化的研發(fā)支出50%計(jì)入？
解答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，因此在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整；資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額，導(dǎo)致所形成的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，因此在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮。
7.教材第412頁第1行中，計(jì)算抵消少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，為何不考慮下面分錄（5）中的遞延所得稅的影響？即計(jì)算公式是否應(yīng)該變?yōu)椋海? 000 000-500 000）×20%×（1-25%）？
解答：該筆分錄中，乘以“（1-25%）”，即已經(jīng)考慮了所得稅影響。
8.教材第415頁第11行，在計(jì)算S公司股東權(quán)益總額時(shí)，為何要“減去按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000”？個(gè)人認(rèn)為，因?yàn)橛?jì)提盈余公積是從利潤分配到盈余公積的過渡，所有者權(quán)益總額沒有變化，所以不應(yīng)考慮盈余公積。
解答：因?yàn)橛?jì)提的盈余公積1 000 000元是從S公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中計(jì)提的，所以，進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)將S公司分配的現(xiàn)金股利、按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積、調(diào)整前的未分配利潤都減去，再按照調(diào)整后的凈利潤予以加回。
9.教材第417頁第2行的（23）分錄中：
問題（1）“貸：提取盈余公積”可否理解為提取的減少、未提取的盈余公積的增加？
問題（2）“貸：對所有者的分配”可否理解為分配的減少、未分配的增加？
問題（3）該分錄是抵消利潤分配的過程，但為何還要“貸：未分配利潤——年末”？
解答：“貸：提取盈余公積”、“貸：對所有者的分配”表示該筆分錄為對S公司2×12年利潤分配的抵銷分錄。
“貸：未分配利潤——年末”是對415頁分錄（16）中，“借：未分配利潤——年末”的抵銷處理。
10.請問“直接計(jì)入利潤的利得和損失”以及“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”有什么區(qū)別？能否舉例題說明？
解答：有些利得和損失不是直接計(jì)入利潤，而是通過其他綜合收益直接計(jì)入所有者權(quán)益，如，現(xiàn)金流量套期損益中的有效部分。
11.請問如何理解“會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體”這句話？能否舉例說明？
解答：例如，企業(yè)集團(tuán)中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會(huì)計(jì)主體。再如，由企業(yè)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
12.請問“受托責(zé)任觀”是什么？“決策有用觀”是什么？兩者之間的區(qū)別是什么？
解答：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任觀。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀。
在受托責(zé)任觀下，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)重在反映企業(yè)管理層對受托責(zé)任（現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受投資者之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，即，負(fù)有受托責(zé)任）的履行情況。而在決策有用觀下，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)重在滿足投資者決策需要。