風險和報酬轉(zhuǎn)移如何判斷

2022-02-15 中級會計職稱 1224人瀏覽

老師回答

判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，同時考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓丁Ｈ绻c商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

這個主要是看交易的實質(zhì)而不是形式，同時考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓?。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

【示例1】

企業(yè)將一組為期40天的短期信貸資產(chǎn)100萬元整體出售給第三方，轉(zhuǎn)讓價款100萬元。作為信用增級措施，企業(yè)為被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)最先發(fā)生的、不超過貸款金額的5%的部分提供擔保。按照歷史經(jīng)驗和未來現(xiàn)金流預測，該組資產(chǎn)的預期壞賬率顯著集中在0%-5%區(qū)間。

分析

轉(zhuǎn)移前該金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量（現(xiàn)值）的變動在0萬元至100萬元之間。而該組資產(chǎn)的預期壞賬率顯著集中在0%-5%區(qū)間，因此轉(zhuǎn)移前未來凈現(xiàn)金流量（現(xiàn)值）的變動顯著集中在100萬元至95萬元之間。（本金-壞賬）

因提供限額財務(wù)擔保5萬元，轉(zhuǎn)移后金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量（現(xiàn)值）的變動在0萬元至5萬元之間，并且顯著集中在0萬元至5萬元。（履約補償金額）

量化計算

①轉(zhuǎn)讓前

②轉(zhuǎn)讓后

結(jié)論：

轉(zhuǎn)讓后的預計變動（標準差）=0.224063

準讓前的預計變動（標準差）=0.227024

轉(zhuǎn)讓后承受的相對變動=0.224063/0.227024=98.70%

企業(yè)承擔的金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動的風險沒有因轉(zhuǎn)移而發(fā)生顯著變化，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬。

【示例2】

分析

轉(zhuǎn)移前該金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量（現(xiàn)值）的變動在0萬元至100萬元之間。而該組資產(chǎn)的預期壞賬率顯著集中在5%-10%區(qū)間，因此轉(zhuǎn)移前未來凈現(xiàn)金流量（現(xiàn)值）的變動顯著集中在95萬元至90萬元之間。（本金-壞賬）

因提供限額財務(wù)擔保5萬元，轉(zhuǎn)移后金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量（現(xiàn)值）的變動在0萬元至5萬元之間，但顯著集中在5萬元。（履約補償金額）

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