因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);母公司在報告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
資料擴展:
處置對子公司投資的會計處理
(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的,處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
【提示1】該交易從合并財務(wù)報表角度屬于權(quán)益性交易,合并財務(wù)報表中不確認投資收益。
【提示2】合并財務(wù)報表中的商譽不因持股比例改變而改變。
【提示3】合并財務(wù)報表中確認資本公積的金額=售價-出售日應(yīng)享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額對應(yīng)處置比例份額。
(二)母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)
1.一次交易處置子公司
母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的,在合并財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)進行如下會計處理:
(1)終止確認長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽等的賬面價值,并終止確認少數(shù)股東權(quán)益(包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益)的賬面價值。
(2)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量剩余股權(quán),按剩余股權(quán)對被投資方的影響程度,將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投資或金融工具進行核算。
(3)處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和,形成的差額計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。
(4)與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。
2.多次交易分步處置子公司
企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán),在合并財務(wù)報表中,首先應(yīng)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。
如果分步交易不屬于“一攬子交易”,則在喪失對子公司控制權(quán)以前的各項交易,應(yīng)按照本節(jié)中“(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資”的規(guī)定進行會計處理。
如果分步交易屬于“一攬子交易”,則應(yīng)將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理,其中,對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易,處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額,在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。
(三)本期減少子公司時如何編制合并財務(wù)報表
在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份,喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財務(wù)報表的合并范圍之外。
在編制合并資產(chǎn)負債表時,不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進行合并。
編制合并利潤表時,則應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ),將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
在編制現(xiàn)金流量表時,應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量信息納入合并現(xiàn)金流量表,并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額,在有關(guān)投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項目反映。