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實(shí)質(zhì)課稅原則的意義是什么

2021-12-08 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱 1332人瀏覽
老師回答
實(shí)質(zhì)課稅原則的意義是防止納稅人避稅與偷稅,增強(qiáng)稅法適用的公正性。
實(shí)質(zhì)課稅原則:納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù),不能僅考核其表面是否符合課稅要件。
稅法的基本原則包括稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義、實(shí)質(zhì)課稅原則。
稅收法律主義:主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定。
稅收公平主義:必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配。
稅收合作信賴主義:一方面,納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款;另一方面,沒有充足的依據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑。
對(duì)于實(shí)質(zhì)課稅原則的概念,學(xué)界沒有并統(tǒng)一的定義。
日本學(xué)者金子宏教授的觀點(diǎn)認(rèn)為:“實(shí)質(zhì)課稅原則是指在法律的適用上,表見事實(shí)(形式)與法律事實(shí)(實(shí)質(zhì))不同時(shí),應(yīng)采后者對(duì)其進(jìn)行稅法的解釋和適用。”
臺(tái)灣學(xué)者葛克昌在其著作《行政程序與納稅人基本權(quán)》中則認(rèn)為,實(shí)質(zhì)課稅原則作為稅法的一種解釋方法,“在于稅法解釋適應(yīng)不拘泥于法律外在形式,而須探究其實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)意義。此由于稅法依量能課稅原則支配,稅法上構(gòu)成要件所適用之法律概念,須同時(shí)斟酌其經(jīng)濟(jì)過程及意義。”
張守文教授在《稅法原理》一書中指出:“實(shí)質(zhì)課稅原則是指對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅,而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì),判斷是否符合課稅要素,以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅。”
綜上,可以看出,不論文字表述有何不同,學(xué)者們的觀點(diǎn)基本可以概括為:實(shí)質(zhì)課稅原則是運(yùn)用在當(dāng)“形式”(外觀)與“實(shí)質(zhì)”(事實(shí))不一致的時(shí)候,根據(jù)“實(shí)質(zhì)”,而非“形式”,判斷一行為是否符合課稅要素,進(jìn)而適用稅法進(jìn)行課稅。但是,關(guān)于什么是“實(shí)質(zhì)”這個(gè)關(guān)乎此原則的適用范圍的重要問題上,卻并沒有一個(gè)定論。
日本學(xué)者金子宏就認(rèn)為,“實(shí)質(zhì)”應(yīng)當(dāng)是指“法的實(shí)質(zhì)”。亦即若一行為的事實(shí)關(guān)系和法律關(guān)系不一致時(shí),不應(yīng)僅就其外觀形式進(jìn)行判斷,而是應(yīng)當(dāng)通過外觀形式,對(duì)其實(shí)質(zhì)進(jìn)行本質(zhì)上的分析和評(píng)判,從而進(jìn)行課稅。這就好比一個(gè)個(gè)體經(jīng)營戶,把自己的經(jīng)營實(shí)體冠以公司之名,而實(shí)際上也只就其經(jīng)營所得繳納所得稅,而不涉及法人的雙重征稅問題。
事實(shí)上,這種“法的本質(zhì)”說,在其他部門法中也有體現(xiàn)。比如民法中“名為聯(lián)營,實(shí)為借貸”的情況,以及公司法中“刺破公司面紗”制度等等,均是針對(duì)事實(shí)關(guān)系與法律關(guān)系發(fā)生不一致時(shí)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。也就是說,這是很多部門法的通則,并非稅法獨(dú)有。如果按照此種意義上的“實(shí)質(zhì)”來理解實(shí)質(zhì)課稅原則,實(shí)際上是否認(rèn)了其存在的特殊意義。故我認(rèn)為采用“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”來定義“實(shí)質(zhì)”的內(nèi)涵更為妥當(dāng)。
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楊志國

金句講師、會(huì)計(jì)學(xué)碩士

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