分支機(jī)構(gòu)能否享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠

分支機(jī)構(gòu)不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。

分支機(jī)構(gòu)在電子稅務(wù)局系統(tǒng)，不論選擇為非匯總還是獨(dú)立核算，都不能以各自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠的依據(jù)，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)本身不是法人納稅人，不是核算企業(yè)所得稅的主體。

近期，很多企業(yè)反映，為何以前在稅務(wù)登記認(rèn)定過的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，上季度還可以按照獨(dú)立核算單獨(dú)繳納所得稅，本季度在申報(bào)時(shí)卻不能按照獨(dú)立核算享受所得稅的小型微利企業(yè)優(yōu)惠了，下面就這個(gè)問題我們一起跟著老師來學(xué)習(xí)下相關(guān)的政策和依據(jù)吧~~

首先，總分機(jī)構(gòu)所得稅的重要文件是國(guó)稅總局2012年第57號(hào)公告《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》

第二條居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

第六條匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。

也就是說，跨省一級(jí)的總分支機(jī)構(gòu)都必須按照57號(hào)公告進(jìn)行匯總納稅，50%由總機(jī)構(gòu)就地繳納，剩余50%在分支機(jī)構(gòu)間按照3因素分配法即營(yíng)業(yè)收入35%、職工薪酬35%、資產(chǎn)總額30%進(jìn)行分配，注意若總機(jī)構(gòu)為具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門，也視同一個(gè)二級(jí)分支并入分配。

但是現(xiàn)實(shí)情況是有的分支機(jī)構(gòu)往往因種種原因被視同獨(dú)立納稅人，獨(dú)立核算企業(yè)所得稅，從而金三系統(tǒng)維護(hù)為非匯總的獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，因此后面的所得稅申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不參與總機(jī)構(gòu)分配，而作為獨(dú)立納稅人自行季度申報(bào)，自行匯算清繳。甚至有些分支機(jī)構(gòu)當(dāng)時(shí)在成立時(shí)，總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)根本就不知情，所以前期的分支機(jī)構(gòu)納稅方式稍有混亂，一部分選擇匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格按照57號(hào)公告由總機(jī)構(gòu)匯總出具分配表，進(jìn)行季度預(yù)交和年度清繳，還有一部分選擇非匯總納稅的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)選擇自主作為法人單位獨(dú)自進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳，非匯總的這部分分支機(jī)構(gòu)在判斷小微的標(biāo)準(zhǔn)上，就將自己本身的相關(guān)信息填報(bào)，作為了判斷小微的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)這兩種方式中，前者是最合規(guī)的，后者無論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)在前期維護(hù)和后期執(zhí)行中都是存在瑕疵的，若按照57號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定第二十四條以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報(bào)送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年對(duì)于分支機(jī)構(gòu)身份重新鑒定一次，但實(shí)際操作中并沒有此過程，因此本身在執(zhí)行過程中，稅企雙方都存在瑕疵。

其次，按照2019年2月26日稅務(wù)總局在線訪談：

《實(shí)施普惠性企業(yè)所得稅減免助力小型微利企業(yè)發(fā)展》

網(wǎng)友：對(duì)于企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機(jī)構(gòu)的部分？

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)包括分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。

包含分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額如超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，自然不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。由總機(jī)構(gòu)匯總納稅和與各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵賦予總機(jī)構(gòu)稅收監(jiān)管責(zé)任。

因此可以看出，分支機(jī)構(gòu)不論是否當(dāng)時(shí)選擇為是否非匯總或者獨(dú)立核算或者按照總局答疑，都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人，因此從7月份申報(bào)期開始，即所有分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，需要按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)，當(dāng)然二季度的申報(bào)為本年累計(jì)數(shù)，如此算來，也就是從2019年1月份開始，要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào)，要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率，也屬于對(duì)于前期執(zhí)行瑕疵的糾錯(cuò)吧，雖然來的比較突然，但是確實(shí)有修正的依據(jù)。

再次，以青島舉例（青島為計(jì)劃單列市），若存在市內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)，青島地區(qū)（包括膠州市、平度市、萊西市三個(gè)縣級(jí)市和市南區(qū)、市北區(qū)、李滄區(qū)、嶗山區(qū)、城陽區(qū)、西海岸新區(qū)、即墨區(qū)七個(gè)市轄區(qū)即青島范圍內(nèi)的7區(qū)3市）直接在總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅即可，不需要出具分配表，匯總匯算清繳即可，若存在除了上述的其他地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)，或者別的總機(jī)構(gòu)在青島的分支機(jī)構(gòu)，則要么按照57號(hào)公告出具分配表，要么分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立按照25%繳納稅款，現(xiàn)在各地對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的清理和整頓正在執(zhí)行，后臺(tái)的申報(bào)，作為非匯總的分支機(jī)構(gòu)，小微企業(yè)勾選已經(jīng)成為灰色不可自行判斷選擇，因此分支機(jī)構(gòu)需要按照正確的方式進(jìn)行納稅申報(bào)，而且后期金稅三期系統(tǒng)將進(jìn)行優(yōu)化，增加相應(yīng)監(jiān)控指標(biāo)。

最后娜老師提醒下：對(duì)于那種成立分支機(jī)構(gòu)既然不領(lǐng)票又不開票的0申報(bào)空殼分支機(jī)構(gòu)，目前雖然申報(bào)一切正常，但是若有一天分支機(jī)構(gòu)不需要了，想要做注銷，雖然即便是正常申報(bào)，沒有成為非正常戶，可能也會(huì)有很多的麻煩，譬如分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)可以詢問為何一直沒有按照57號(hào)公告進(jìn)行分?jǐn)?，沒有按照規(guī)定在當(dāng)?shù)亻_具相應(yīng)發(fā)票，申報(bào)屬于分支機(jī)構(gòu)的收入和所得等等問題，所以給大家提個(gè)醒，盡量所有操作都按照文件要求，正規(guī)執(zhí)行，防患未然。

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