包裝物押金如何納稅

　　你好，包裝物是指企業(yè)在生產經營活動中為包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，其繳稅涉及稅種主要包含三類，分別為增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅。

　　增值稅：超過一年不退還的要繳稅。

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額繳稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅。《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）對包裝物押金逾期作了解釋：包裝物押金繳稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額繳稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）取消了“個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限”的規(guī)定，重新明確規(guī)定：自2004年7月1日起執(zhí)行，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額繳稅。

　　鑒于酒類包裝物的特殊性，《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額繳稅。

　　消費稅：在規(guī)定時間內不退還的要繳稅。

　　《消費稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定：實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中繳稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

　　企業(yè)所得稅：超過三年的要繳稅。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕228號）規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。