增值稅納稅人分類的依據(jù)
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小。而衡量企業(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù)。因此，現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。
劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的目的
對增值稅納稅人進行分類的目的，是為了配合增值稅專用發(fā)票的管理。專用發(fā)票既是增值稅納稅人納稅的依據(jù)，又是納稅人據(jù)以扣稅的憑證。而且增值稅實施面廣、情況復(fù)雜、納稅人多且核算水平差距很大，為保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理，有必要對增值稅納稅人進行分類。
分類編輯語音
在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。
按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時，正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。
（一）無差別平衡點增值率判別法
從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點增值率，其計算公式如下：
進項稅額=銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
或增值率=（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額
假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為3%（下同）。
又：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額
=銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）=銷售額×17%×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%
當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：
銷售額×17%×增值率=銷售額×3%
增值率=3%÷17%=17.65%
（注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額）
以上計算分析為，當增值率為17.65%時，兩者稅負相同；當增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
（二）無差別平衡點抵扣率判別法
在稅收實務(wù)中，一般納稅人稅負高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當?shù)挚垲~占銷售額的比重達某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，稱為無差別平衡點抵扣率。其計算公式如下：
進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率
增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
=1－可抵扣購進項目金額÷銷售額
=1－抵扣率
又：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額
=銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×（1－增值率）=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。
銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×征收率
抵扣率=1－征收率÷增值稅稅率=1－3%÷17%=82.35%
（注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額）
這就是說，當?shù)挚勐蕿?2.35%時，兩種納稅人稅負完全相同；當?shù)挚勐矢哂?2.35%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當?shù)挚勐实陀?2.35%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
（三）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法
當納稅人提供的資料是含稅銷售額和含稅購進金額，可根據(jù)前述計算公式求得無差別平衡點抵扣率。假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（兩額均為同期），則下式成立。Y/（1+17%）×17%－X/（1+17%）×17%=Y/（1+3%）×3%
解得平衡點為：X=79.95%Y
即，當企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.95%時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業(yè)的含稅購貨額大于同期含稅銷售額的79.95%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。
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