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套期保值的會計處理是什么

2020-05-27 CPA 1789人瀏覽
老師回答
套期保值是企業(yè)為規(guī)避風險，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。由此，套期保值劃分為三類，即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。
套期保值的會計處理：
公允價值套期滿足運用套期保值會計方法條件的，應當按照下列規(guī)定處理：
套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益；
套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。
被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應當按此規(guī)定處理。
現(xiàn)金流量套期滿足運用套期保值會計方法條件的，應當按照下列規(guī)定處理：
套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：
套期工具自套期開始的累計利得或損失；
被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。
套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應當計入當期損益。
在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理，應當考慮相對應金融工具的類別因素（如交易類、可供出售類等）。
對境外經(jīng)營凈投資的套期，應當按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：
套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。
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張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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