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借款費用暫停資本化的時間是什么

2023-05-09 CPA 824人瀏覽
老師回答
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。
在中斷期間所發(fā)生的借款費用,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是,如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,中斷期間所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。
非正常中斷,通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。
正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序,或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中,由于可預(yù)見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓,也屬于正常中斷。
借款費用同時滿足下列條件的,才能開始資本化:
1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
資產(chǎn)支出只包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;
2、借款費用已經(jīng)發(fā)生
借款費用已經(jīng)發(fā)生,是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用,或者占用了一般借款的借款費用。
3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始
企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下,有關(guān)借款費用才可開始資本化,只要其中有一個條件沒有滿足,借款費用就不能開始資本化。
借款費用確認的基本原則是:企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益。
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郁剛

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院主任、上財商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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