專項用途的財政性資金的管理要求

2022-07-14 CPA 1546人瀏覽

老師回答

確認是否符合不征稅收入的條件

符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

對資金發(fā)生的支出單獨核算

根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此，進行財務處理前要確認支出是與資產(chǎn)相關的政府補助還是與收益相關的政府補助，分別進行核算。

如果是與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。

對資金未發(fā)生支出的財務處理

根據(jù)財稅〔2011〕70號文件規(guī)定，財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。

資料擴展：

財政資金的分類

1.國家投資，應當作為權益，計入并增加企業(yè)實收資本或股本，借記銀行存款，貸記實收資本或股本。

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其他應付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應付款。

3.企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來有計入補貼收入的，現(xiàn)全部計入當期營業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。

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專家介紹

張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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