無形資產(chǎn)的計稅規(guī)定是什么

2022-06-28 CPA 629人瀏覽

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無形資產(chǎn)的計稅規(guī)定

無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于a.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及b.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

（1）會計規(guī)定：對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。

（2）稅法規(guī)定：

①自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（賬面價值=計稅基礎(chǔ)，不存在暫時性差異）

②對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（此時：賬面價值≠計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）

另外，會計準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款，即如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

該種情況下，無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過程中，在初始未予確認(rèn)時暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷、攤銷方法和年限的差異及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

（1）會計規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。

（2）稅法規(guī)定：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本（外購商譽(yù)除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。

在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即在提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間，無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)

賬面價值=實際成本－會計累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本－稅法累計攤銷

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價值=實際成本－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本－稅法累計攤銷

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