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退休金給付義務(wù)是什么

2019-10-12 CPA 851人瀏覽
老師回答
企業(yè)按照退休辦法的規(guī)定，應(yīng)于職工退休時給付的一種遞延酬勞義務(wù)。代表著退休金會計的負債方。退休金義務(wù)是企業(yè)對職工在職期間提供勞務(wù)而于將來支付退休金的一種承諾，這種義務(wù)與精算現(xiàn)值有關(guān)。
美國財務(wù)會計準則委員會第87號公告規(guī)定了三種不同的退休金義務(wù)：
(1)預(yù)計給付義務(wù)是按退休金給付公式計算，將特定日期為止應(yīng)于未來支付的所有退休金數(shù)，折算為該特定日期的精算現(xiàn)值。
(2)累計給付義務(wù)是按退休給付公式計算，將特定日期為止應(yīng)于未來支付的所有退休金數(shù)，折算為該特定日期的精算現(xiàn)值。累計給付義務(wù)也由精算師計算，其計算方法與預(yù)計給付義務(wù)相同，只是累計給付義務(wù)按目前工資水平計算，而預(yù)計給付義務(wù)按未來工資水平計算。通常未來工資比目前工資高，如果退休金給付公式中并未規(guī)定根據(jù)未來工資水平計算退休金給付數(shù)，那么，累計給付義務(wù)與預(yù)計給付義務(wù)相等；否則，預(yù)計給付義務(wù)大于累計給付義務(wù)。
預(yù)計給付義務(wù)與累計給付義務(wù)兩者差額，由未來工資水平高于目前工資水平引志，稱為未來工資增加的影響數(shù)。三者的關(guān)系如下：
預(yù)計給付義務(wù)=累計給付義務(wù)+未來工資增加的影響數(shù)
預(yù)計給付義務(wù)由于要估計未來工資水平，故缺乏可靠性，但未來工資水平影響未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)最可能要履行的義務(wù)，故具有相關(guān)性。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，由于所要支付的退休金給付數(shù)，是按退休前的工資水平計算的，所以，按未來工資水平計算的預(yù)計給付義務(wù)，較能真實地反映企業(yè)未來的退休金給付義務(wù)。
計算累計給付義務(wù)的目的在于，美國財務(wù)會計準則委員會規(guī)定不必將預(yù)計給付義務(wù)在企業(yè)資產(chǎn)負債表上列示，但企業(yè)提取的最低限度退休基金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)等于累計給付義務(wù)，如有不足，其差額稱為未提取基金的累計給付義務(wù)，應(yīng)在財務(wù)報表中加以提示，即低退休金負債。
(3)既得給付義務(wù)是職工領(lǐng)取退休金給付的權(quán)利不以繼續(xù)受雇傭為條件，企業(yè)按退休辦法的規(guī)定計算退休金給付數(shù)，將其折算為精算現(xiàn)值。對于在特定日期已達到自愿退休條件的職工，如在該日辦理退休手續(xù)，企業(yè)所要支付的退休金數(shù)，稱為既要給付。此時，既得給付金額即為既得給付義務(wù)；如在該日未辦理退休手續(xù)，而繼續(xù)留在企業(yè)服務(wù)，則應(yīng)將上述既得給付從預(yù)計支付日折算為特定日期的精算現(xiàn)值，即為既得給付義務(wù)。由于計算既得給付義務(wù)時通常要考慮時間因素和支付的可能性，在特定日期的既得給付義務(wù)小于既得給付。既得給付義務(wù)與累計給付義務(wù)均按目前工資水平計算，既得給付義務(wù)加非既得給付義務(wù)即為累計給付義務(wù)。既得給付義務(wù)是職工中途離職時，企業(yè)應(yīng)承擔的給付義務(wù)，而累計給付義務(wù)是企業(yè)中止退休辦法可能應(yīng)承擔的給付義務(wù)。
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郁剛

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院主任、上財商學院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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