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實體理論是什么

2020-06-16 CPA 1752人瀏覽
老師回答
合并理論的一種。從企業(yè)集團(tuán)角度解釋與說明合并會計報表的目的、編制方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并資產(chǎn)的計價、合并利潤的計量及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實現(xiàn)損益抵消等合并報表編制方法的一整套原理與結(jié)論。
它是實體論的延伸。這一理論的基本觀點如下:
(1)合并會計報表的目的及使用者。合并會計報表是以整個企業(yè)集團(tuán)為會計主體而編制的會計報表,它們服務(wù)于在企業(yè)集團(tuán)擁有權(quán)益的所有集團(tuán)或個人,包括少數(shù)股東。
(2)合并凈利潤的含義及少數(shù)股東利潤的性質(zhì)。合并凈利潤是整個企業(yè)集團(tuán)所有權(quán)益性證券持有人的凈利潤;少數(shù)股東利潤是企業(yè)集團(tuán)凈利潤的一部分,是企業(yè)集團(tuán)凈利潤分配給少數(shù)股東的部分;少數(shù)股東利潤的計量與母公司確認(rèn)從子公司取得的投資收益方法相同。
(3)少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)。少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)合并股東權(quán)益的一部分,少數(shù)股東權(quán)益的計價與多數(shù)股權(quán)的計價采用相同的方法。
(4)子公司凈資產(chǎn)的合并。子公司的所有凈資產(chǎn)均按母公司取得股權(quán)投資時所支付的介款所蘊(yùn)含的公允價值計價,這樣,少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)計價方法相同。
(5)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實現(xiàn)損益的處理。無論是母公司向子公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù),還是子公司向母公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù),它們所產(chǎn)生的損益,均應(yīng)全部抵消合并凈利潤,但在子公司向母公司出售資產(chǎn)時,抵消的未實現(xiàn)損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?/div>
(6)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券推定損益的處理。無論是子公司購入母公司發(fā)行的債券,還是母公司購入子公司發(fā)行的債券,它們所產(chǎn)生的推定損益,均應(yīng)全部調(diào)整合并凈利潤,但在母公司購入子公司發(fā)行的債券時,確認(rèn)的推定損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?/div>
實體理論最早由美國會計學(xué)者莫里斯·穆尼茨提出,這一理論由美國會計學(xué)會于1994年出版的《合并報表的實體理論》作全面的介紹。實體理論更加符合合并報表編制的目的與要求,但當(dāng)子公司存在少數(shù)股權(quán)時,能否以母公司取得子公司股份的成本推斷并計價屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn),計算少數(shù)股東利潤,在學(xué)術(shù)界存在著不同的看法。
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郁剛

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院主任、上財商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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