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什么是利息資本化

2019-10-12 CPA 1608人瀏覽
老師回答
利息資本化將借款利息支出確認(rèn)為一項資產(chǎn)。需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等所發(fā)生的借款利息支出,亦是利息資本化的范圍。
利息的資本化在會計準(zhǔn)則和稅法中有著不同的規(guī)定,因而產(chǎn)生不同的資本化利息,實踐中,存在著會計處理與稅法規(guī)定相混淆、相代替的情況,影響了會計信息的準(zhǔn)確性和所得稅的正確計算,我們必須分清二者間的差異。它們的差異主要有以下幾個方面:
借款的范圍:
會計準(zhǔn)則規(guī)定,借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn),只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用,才能在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費用,不能予以資本化。應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款,即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項,不包括流動資金借款。
資本化時間:
會計制度規(guī)定只有在同時符合以下3個條件時,利息才能開始資本化:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。而稅法規(guī)定的利息開始資本化時間則為借款發(fā)生日。
利息計算:
會計準(zhǔn)則規(guī)定利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)購建活動上的支出掛鉤(外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額不必與資本支出相掛鉤)。在應(yīng)予資本化的每一會計期間,利息的資本化金額按如下公式計算:
每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率;
累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)(月數(shù))÷會計期間涵蓋的天數(shù)(月數(shù))
資本化率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)。
但稅法規(guī)定計算的資本化利息為借款開始日至資產(chǎn)交付使用日之間整個時期的實際利息發(fā)生數(shù)。
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郁剛

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院主任、上財商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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