負債滿足下列條件之一的,應當歸類為流動負債:預計在一個正常營業(yè)周期中清償;主要為交易目的而持有;自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償;企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。
對于劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(既包括單項資產(chǎn)也包括處置組),應當歸類為流動資產(chǎn),在“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項目列報;被劃分為持有待售的處置組中的與轉讓資產(chǎn)相關的負債,應當歸類為流動負債,在“劃分為持有待售的負債”項目列報。其中,處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉讓的與這些資產(chǎn)直接相關的負債。”關于可轉換債券負債成分的分類,負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關。
2.企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)?,仍應劃分為流動負債?/div>
經(jīng)營性負債項目包括:應付賬款、應付職工薪酬等,這些項目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。
3.關于可轉換債券負債成分的分類,負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關。
4.企業(yè)在判斷負債的流動性劃分時,對于資產(chǎn)負債表日后事項的有關影響需要特別加以考慮。
總的判斷原則:企業(yè)在資產(chǎn)負債表上對債務流動和非流動的劃分,應當反映在資產(chǎn)負債表日有效的合同安排,考慮在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無條件清償,而資產(chǎn)負債表日之后(即使是財務報告批準報出日前)的再融資、展期或提供寬限期等行為,與資產(chǎn)負債表日判斷負債的流動性狀況無關。具體而言:
(1)對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債,企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的,應當歸類為非流動負債;
不能自主地將清償義務展期的,即使在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議,該項負債在資產(chǎn)負債表日仍應當歸類為流動負債。
(2)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議,導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?,應當歸類為流動負債。
但是,如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期,在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為,且貸款人不能要求隨時清償?shù)?,在資產(chǎn)負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標準,應當歸類為非流動負債。企業(yè)的其他長期負債存在類似情況的,應當比照上述規(guī)定進行處理。