不征稅收入賬務處理

2021-08-17 初級會計職稱 1042人瀏覽

老師回答

企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入的三種類型：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。由于企業(yè)涉及財政資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金的項目多種多樣，《企業(yè)所得稅法》實施以來，針對某類具體項目的收入能否界定為不征稅收入一直是企業(yè)財務人員關注的熱點。納稅人應分清應稅收入與不征稅收入的區(qū)別，從而進行正確的稅務處理。

一是國家投資和專項借款不屬于應稅收入。

二是國務院批準的專項資金可視為不征稅收入。

三是準確把握“財政性資金”的內涵。

四是核定預算的財政補助收入可作為不征稅收入。

五是“亂收費”的基金和收費不得稅前扣除。

六是企業(yè)收取的基金、收費應及時上繳財政。

資料擴展：

2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》，首次在我國法律上確立了“不征稅收入”概念，這是新《企業(yè)所得稅法》的一大制度創(chuàng)新。但是，由于新《企業(yè)所得稅法》本身比較原則，不征稅收入的相關具體問題，仍有待在配套法規(guī)中予以進一步界定和明確。

一、對不征稅收入的非稅性分析新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

從新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入內容來看，財政撥款是指政府在履行社會公共管理職能時，按年度預算安排的資金撥款，比如對農業(yè)、教育、醫(yī)療、環(huán)保、科技等領域的資金投入，具體可表現為財政補助、專項財政補貼等。企業(yè)、事業(yè)單位等主體如果獲得相應的財政撥款，不管是從獲取目的還是從資金性質等角度分析，該項收入都具有突出的公益性。按照可稅性原理，如果一項收益具有非營利性或公益性，就不應該對其征稅，因此不應對財政撥款征稅。從政府角度而言，如果對財政支出的撥款征稅又轉為財政收入，就如同左手送出去的錢右手又拿回一部分，是對財政資金的循環(huán)征稅，不符合效率原則。

行政事業(yè)性收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律法規(guī)等有關規(guī)定，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非營利原則向特定服務對象收取的費用。而政府性基金是指各級政府及其所屬部門根據法律法規(guī)和國務院有關文件規(guī)定，為支持某項公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金。一方面兩者或具有非營利性，或具有公益性，從而不具可稅性；另一方面兩者都屬財政性資金，都是國家財政收入，基于征稅者不對自己征稅的原理，兩者也不具可稅性。

需要補充的是，這里對財政撥款進行的可稅性分析，前提是政府以無償資助形式投入到企業(yè)。如果政府以資本金的形式投入企業(yè)，則應計入企業(yè)的所有者權益類賬戶，也不存在納稅問題。同時需要明確的是，新《企業(yè)所得稅法》對相關財政撥款作為不征稅收入的規(guī)定，是針對會計處理將相關財政補助作為一種遞延收益而進行確認，這也是會計制度與稅法的差異之一。

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