會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定利息收入包括貸款利息、存款利息、債券利息。企業(yè)取得利息收入的業(yè)務(wù)涉及增值稅、企業(yè)所得稅等方面的處理。
一、出借自有資金給其他企業(yè)收取的利息應(yīng)按照“金融服務(wù)”繳納增值稅，并申報(bào)企業(yè)所得稅
1.增值稅處理
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅(2016)36號文附件1）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第十五條規(guī)定：金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。該辦法所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
根據(jù)上述規(guī)定，出借自有資金給其他企業(yè)取得的利息收入，屬于增值稅“金融服務(wù)---貸款”稅目，如果是一般納稅人適用6%稅率。
另外，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅(2016)36號文附件1）第二十七條第（六）項(xiàng)規(guī)定：購進(jìn)的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅(2016)36號文附件2）第一條第（四）項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定：“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)收取利息可以開具增值稅普通發(fā)票。
2.所得稅處理
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括利息收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”據(jù)此，出借自有資金收取的利息應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，申報(bào)企業(yè)所得稅。
二、存款利息要按規(guī)定計(jì)入企業(yè)收入總額，但不繳納增值稅
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅(2016)36號文附件2）第一條第（二）項(xiàng)第2點(diǎn)規(guī)定：存款利息不征收增值稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括利息收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”
根據(jù)上述政策規(guī)定，存款利息收入，要按照規(guī)定計(jì)入企業(yè)的收入總額，但不征收增值稅。
三、債券利息的稅務(wù)處理
1.一般債券利息應(yīng)繳增值稅和企業(yè)所得稅
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號附件1）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》關(guān)于利息收入征稅的規(guī)定：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
可見，公司發(fā)行債券具有還本的法定義務(wù)，所以企業(yè)購買債券取得的利息收入屬于增值稅的征稅范圍，如果是一般納稅人應(yīng)按6%稅率繳納增值稅。當(dāng)然，一般債券利息也應(yīng)記入企業(yè)收入總額繳納企業(yè)所得稅。
2.購買國債、地方政府債券取得的利息免征增值稅和企業(yè)所得稅
?。?）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：以下利息收入：國債、地方政府債。
（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條的規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入。另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十二條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
?。?）財(cái)稅〔2011〕76號、財(cái)稅〔2013〕5號等文件規(guī)定，企業(yè)取得的地方政府債券利息收入（所得）免征企業(yè)所得稅。
3.鐵路債券利息減半征收企業(yè)所得稅
財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)稅2019年第57號）：
“為支持國家鐵路建設(shè)，現(xiàn)就投資者取得中國鐵路總公司發(fā)行的鐵路債券利息收入有關(guān)所得稅政策公告如下：
一、對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
二、對個(gè)人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。稅款由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。
三、鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。”
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