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負(fù)債的計稅基礎(chǔ)如何理解

2020-07-09 初級會計職稱 1431人瀏覽
老師回答
負(fù)債計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵稅。與賬面價值的關(guān)系式為負(fù)債計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-將來負(fù)債在兌付時允許扣稅的金額。
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看未來有沒有負(fù)債,就是未來能不能往費用里記,如果可以往費用里記就是沒有負(fù)債,負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是0。
會計上對于預(yù)計負(fù)債,按照最佳估計數(shù)確認(rèn),計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定,與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用多在實際發(fā)生時稅前扣除,該類負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0,形成會計上的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認(rèn)條件時,在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用,同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。但稅法規(guī)定,銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除。由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,因此其計稅基礎(chǔ)為0。
【例】2014年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元,2015年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)計提的質(zhì)量保證費在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
2015年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減100萬元,2015年少交所得稅=100×25%=25(萬元)。站在2014年12月31日看,以后少交所得稅25萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。
2014年12月31日
負(fù)債(預(yù)計負(fù)債)賬面價值100萬元,
負(fù)債(預(yù)計負(fù)債)計稅基礎(chǔ)0。
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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會計研究院特聘講師,《會計職稱四維考霸》編者

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