合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄指的是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)于相關(guān)應(yīng)該抵銷的項(xiàng)目進(jìn)行的調(diào)整分錄。合并抵消是指母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。
將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異進(jìn)行抵消。母公司在合并抵消時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄稱之為合并抵消分錄。合并抵消分錄的編制目的和作用是為了消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異，使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致，但這種一致性僅僅是為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵消項(xiàng)目主要有母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、母子公司之間內(nèi)部往來項(xiàng)目、存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無形資產(chǎn)項(xiàng)目和盈余公積項(xiàng)目；合并利潤與利潤分配表的抵消項(xiàng)目主要有內(nèi)部銷售收入和銷售成本、內(nèi)部投資收益項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目和納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目等；合并現(xiàn)金流量表的抵消項(xiàng)目在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤與利潤分配表時(shí)一并處理。
編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要功能是為了真實(shí)、公允地反映母子公司作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金變動(dòng)情況。
2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，母公司不再需要返提子公司的盈余公積。
特征
合并抵消分錄的編制目的和作用決定了其不同于日常會(huì)計(jì)處理中所編制的其他會(huì)計(jì)分錄，具有如下一些自身的特征。
1．合并抵消分錄主要起到抵消有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的作用。
依據(jù)這一特征，通常情況下結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)就能確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項(xiàng)目，而不會(huì)將所要抵消報(bào)表項(xiàng)目的借貸方向弄錯(cuò)。例如：當(dāng)?shù)窒麅?nèi)部存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易中的未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價(jià)高于原售出方的賬面價(jià)值或成本時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤為盈利，導(dǎo)致個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值被高估，編制合并抵消分錄時(shí)，貸方應(yīng)抵消相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目，借方抵消相關(guān)損溢項(xiàng)目。如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價(jià)低于原售出方的賬面價(jià)值或成本時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤為虧損．導(dǎo)致個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值被低估，編制合并抵消分錄時(shí)，借方應(yīng)抵消相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目，貸方抵消相關(guān)損溢項(xiàng)目。
2．合并抵消分錄不用過賬，不會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。編制合并抵消分錄使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致，但這種一致性僅僅是為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而非調(diào)整母公司和子公司各自對(duì)外提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，合并抵消分錄不用過賬，編制了合并抵消分錄也并不意味著個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的賬簿數(shù)據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)生變化。
3．合并抵消分錄抵消的是報(bào)表項(xiàng)目不是具體的賬戶。會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目名稱與所對(duì)應(yīng)的賬戶名稱不完全一致，處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所編制會(huì)計(jì)分錄借貸方都用相應(yīng)的賬戶名稱，編制合并抵消分錄時(shí)，借貸方要用相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目名稱。當(dāng)報(bào)表項(xiàng)目名稱與所對(duì)應(yīng)的賬戶名稱不一致時(shí)，用報(bào)表項(xiàng)目名稱。例如在合并抵消分錄中，會(huì)用到“存貨”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“期初未分配利潤”、“提取盈余公積”等報(bào)表項(xiàng)目名稱，而不是用“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“利潤分配”等賬戶名稱。
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