資產(chǎn)減值如何測試

2020-06-15 初級會計職稱 1454人瀏覽

老師回答

判斷資產(chǎn)減值跡象決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額遵循重要性原則。以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

資產(chǎn)減值測試的對象：

測試對象為單項資產(chǎn)、資產(chǎn)組(難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計的情況下)和資產(chǎn)組組合。判斷是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流，至少應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面來考慮：

(1)經(jīng)營層面的獨立性

比如：鐵礦公司的私有鐵路，無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，應(yīng)并入鐵礦公司資產(chǎn)組組合一并進(jìn)行減值測試。

(2)是否存在合同的約束性限制

比如：一個公交運營公司同時運營五條線路，其中一條出現(xiàn)虧損，但根據(jù)合同，必須同時經(jīng)營五條線路，無法單獨關(guān)閉虧損線路，該線路應(yīng)該與其他四條線路作為一個資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試。

減值的評估對象一般不包括負(fù)債，除非不考慮該負(fù)債的金額就無法確定資產(chǎn)組的可收回金額，資產(chǎn)組的賬面價值一般不包括已確認(rèn)的計息負(fù)債的賬面價值。

總部資產(chǎn)和商譽:難以單獨進(jìn)行減值測試,應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

資產(chǎn)減值測試的評估方法：

從基本的評估思路來說，成本法不適用減值測試目的的評估。

1.成本法的出發(fā)點是重置價值,而準(zhǔn)則要求的未來現(xiàn)金流或公允價值減處置費用都是從給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的角度來衡量公允價值.例如,企業(yè)花巨資研發(fā)的專有技術(shù),成本高但收益不一定高.

2.成本法成立前提受限于資產(chǎn)的評估可以通過資產(chǎn)的未來運營得以全額回收。即使采用成本法計算公允價值減去處置費用，也必須同時采用收益法測算其未來的運營收益。

3.減值測試的資產(chǎn)組都是為了切合企業(yè)實際生產(chǎn)需要所配置的，資產(chǎn)組的個體性決定了無法以成本法來將其作為一個整體加以評估。

以下依照不同的價值類型來闡述評估方法的選擇和應(yīng)用：

(1)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額

公允價值的估計首先考慮采用市場法;如果不存在相關(guān)活躍市場或缺乏相關(guān)市場信息，使用收益法評估，通常來說，采用這種方法時，評估師也應(yīng)該采用市場乘數(shù)等其他方法驗證結(jié)果。

處置費用的估計包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

通常采用收益法，將預(yù)計未來現(xiàn)金流選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的金額作為評估值。確定剩余經(jīng)濟(jì)年限不考慮主要資產(chǎn)項目的改良或重置，預(yù)測期末的變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)納入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

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