我國(guó)目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。目前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)與多數(shù)低收入國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)相似，均表現(xiàn)出以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)特征。
稅制結(jié)構(gòu)模式是指由主體稅特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類型。
(一)以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式
以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言，又稱以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式，還可以進(jìn)一步分為以下兩種類型。
1、以一般商品和勞務(wù)稅為主體。也就是對(duì)全部商品和勞務(wù)，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行普遍征稅。一般商品稅具有普遍征收、收入穩(wěn)定、調(diào)節(jié)中性等特點(diǎn)。一般商品稅在課稅對(duì)象確定上，既可以對(duì)收入全額征稅，也可以對(duì)增值額征稅。前者稱為周轉(zhuǎn)稅(產(chǎn)品稅)，征收簡(jiǎn)便易行，但重復(fù)課稅，不利于專業(yè)化協(xié)作;后者稱為增值稅，可避免重復(fù)征稅但對(duì)征管有較高要求。
2、以選擇性商品和勞務(wù)稅為主體。也就是對(duì)部分商品和勞務(wù)，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)等環(huán)節(jié)選擇性征稅。選擇性商品稅具有特殊調(diào)節(jié)作用。
(二)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式
以所得稅為主體的結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言，又稱以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模型?？蛇M(jìn)一步分為以下3種類型:
1、以個(gè)人所得稅為主體。以個(gè)人所得稅為主體稅一般是在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，個(gè)人收入水平較高，收入差異較大，需運(yùn)用個(gè)人所得稅來(lái)穩(wěn)定財(cái)稅收入，促進(jìn)個(gè)人收入的公平分配。
2、以企業(yè)所得稅為主體。在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，又實(shí)行公有制經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，在由間接稅制向直接稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，有可能選擇以企業(yè)所得稅而不是個(gè)人所得稅為主體稅。
3、以社會(huì)保障稅為主體。在部分福利國(guó)家，政府為實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利經(jīng)濟(jì)政策，稅制結(jié)構(gòu)已由個(gè)人所得稅為主體轉(zhuǎn)向社會(huì)保障稅為主體。
(三)商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式
雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，是指在整個(gè)稅制體系中，商品勞務(wù)稅和所得稅占有相近比重，在財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面共同起著主導(dǎo)作用。一般說(shuō)來(lái)，在由商品勞務(wù)稅為主體向所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換過(guò)程中，或由所得稅為主體，擴(kuò)大到商品勞務(wù)稅的過(guò)程中，均會(huì)形成雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式。從發(fā)展的角度看，這種稅制模式是一種過(guò)渡性稅制結(jié)構(gòu)模式，最終會(huì)被其中一種主體稅取代其雙主體地位。
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