我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。目前我國的稅制結(jié)構(gòu)與多數(shù)低收入國家的稅制結(jié)構(gòu)相似,均表現(xiàn)出以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)特征。
稅制結(jié)構(gòu)模式是指由主體稅特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類型。
(一)以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式
以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言,又稱以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式,還可以進(jìn)一步分為以下兩種類型。
1、以一般商品和勞務(wù)稅為主體。也就是對全部商品和勞務(wù),在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)等各個環(huán)節(jié)實行普遍征稅。一般商品稅具有普遍征收、收入穩(wěn)定、調(diào)節(jié)中性等特點。一般商品稅在課稅對象確定上,既可以對收入全額征稅,也可以對增值額征稅。前者稱為周轉(zhuǎn)稅(產(chǎn)品稅),征收簡便易行,但重復(fù)課稅,不利于專業(yè)化協(xié)作;后者稱為增值稅,可避免重復(fù)征稅但對征管有較高要求。
2、以選擇性商品和勞務(wù)稅為主體。也就是對部分商品和勞務(wù),在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)等環(huán)節(jié)選擇性征稅。選擇性商品稅具有特殊調(diào)節(jié)作用。
(二)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式
以所得稅為主體的結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言,又稱以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模型??蛇M(jìn)一步分為以下3種類型:
1、以個人所得稅為主體。以個人所得稅為主體稅一般是在經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)的國家,個人收入水平較高,收入差異較大,需運用個人所得稅來穩(wěn)定財稅收入,促進(jìn)個人收入的公平分配。
2、以企業(yè)所得稅為主體。在經(jīng)濟比較發(fā)達(dá),又實行公有制經(jīng)濟的國家,在由間接稅制向直接稅制轉(zhuǎn)換過程中,有可能選擇以企業(yè)所得稅而不是個人所得稅為主體稅。
3、以社會保障稅為主體。在部分福利國家,政府為實現(xiàn)社會福利經(jīng)濟政策,稅制結(jié)構(gòu)已由個人所得稅為主體轉(zhuǎn)向社會保障稅為主體。
(三)商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式
雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式,是指在整個稅制體系中,商品勞務(wù)稅和所得稅占有相近比重,在財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟方面共同起著主導(dǎo)作用。一般說來,在由商品勞務(wù)稅為主體向所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換過程中,或由所得稅為主體,擴大到商品勞務(wù)稅的過程中,均會形成雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式。從發(fā)展的角度看,這種稅制模式是一種過渡性稅制結(jié)構(gòu)模式,最終會被其中一種主體稅取代其雙主體地位。
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