營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法是什么

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營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法是什么

2022-05-19 初級會計職稱 624人瀏覽

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2016年3月24日,財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》包括納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理七章和一個附件。

增值稅的納稅人，是指根據(jù)《試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位或者個人，即在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。

（一）單位。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

1．這里的企業(yè)包括國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。

2．行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（二）個人。個人，是指個體工商戶和自然人。

二、增值稅的征收范圍

確定一項經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（以下簡稱《試點(diǎn)實施辦法》），除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備以下四個條件：

⑴應(yīng)稅行為

是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；

⑵應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；

⑶應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；

⑷應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/div>

（一）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。

這是征稅權(quán)的問題，是根據(jù)我國政府的管轄權(quán)限來確定的，只有屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為的，我國政府才能對此有征稅權(quán)，否則不能征稅。具體哪些行為屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為？《試點(diǎn)實施辦法》第十二條和第十三條進(jìn)行了明確。具體條款內(nèi)容如下：

第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

(三)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

具體如何理解境內(nèi)應(yīng)稅行為，詳見第十二條和第十三條的政策解讀。

(二)應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。

應(yīng)稅行為分為三大類，即：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

(三)應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的。

“服務(wù)必須是為他人提供的”，是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對象必須是其他單位或者個人，不是自己，即自我服務(wù)不征稅。

這里所說的“自我服務(wù)”，包括以下兩種情形：

(1)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(2)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

(四)應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/div>

《試點(diǎn)實施辦法》第十條和第十一條規(guī)定：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的一個前提條件是有償。

(五)例外情形。

前面我們介紹的四個條件是判定一項經(jīng)濟(jì)行為是否需要在營改增試點(diǎn)實施后繳納增值稅的基本標(biāo)準(zhǔn)，目前還有兩類例外情形：

第一種情形是滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅;

第二種情形是不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅。

1.滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：⑴行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);⑵存款利息;⑶被保險人獲得的保險賠付;⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金;⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

2.不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。

《試點(diǎn)實施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”按照此條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅。

(六)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》(以下簡稱《試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》)規(guī)定：油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財稅〔2009〕8號)。
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