考慮期中實施控制測試的基本要求

基本要求：在期中實施控制測試具有更積極的作用。即使已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⑦@些審計證據(jù)合理延伸至期末，針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序?？刂七\行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行，這與“了解內(nèi)部控制”不同。在了解內(nèi)部控制確定控制是否得到執(zhí)行時，只需要確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。 控制測試這一概念需要與“了解內(nèi)部控制”進行區(qū)分。“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。
在實施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。 在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：⑴控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；⑵控制是否得到一貫執(zhí)行；⑶控制由誰執(zhí)行；⑷控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。從這四個方面來看，控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。
因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察。
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