考慮期中實施控制測試的基本要求

基本要求：在期中實施控制測試具有更積極的作用。即使已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，仍然需要考慮如何能夠將這些審計證據合理延伸至期末，針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當的審計證據。
控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序?？刂七\行有效性強調的是控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行，這與“了解內部控制”不同。在了解內部控制確定控制是否得到執(zhí)行時，只需要確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。 控制測試這一概念需要與“了解內部控制”進行區(qū)分。“了解內部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據是不同的。
在實施風險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據時，注冊會計師應當確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。 在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：⑴控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；⑵控制是否得到一貫執(zhí)行；⑶控制由誰執(zhí)行；⑷控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。從這四個方面來看，控制運行有效性強調的是控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。
因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察。
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