合并現(xiàn)金流量表的編制解析

合并財務(wù)報表準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定：“合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。
一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制
(一)抵銷分錄的特點(diǎn)從合并現(xiàn)金流量表的編制過程和結(jié)果看，合并現(xiàn)金流量表中的抵銷分錄具有以下特點(diǎn)：
(1)抵銷分錄借、貸方項目均為現(xiàn)金流量表項目，不涉及其他報表項目，因?yàn)榈咒N分錄解決成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷問題，合并現(xiàn)金流量表的工作底稿也可單獨(dú)編制。
(2)貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項目，借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項目。
(3)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的抵消分錄中，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相抵銷。個別情況下可能要求一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入(或流出)與另一方投資活動(或籌資活動)現(xiàn)金流出(或流入)相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時，可能需要將銷貨方的“銷貨收現(xiàn)”與購貨方的“購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)”相抵銷，或?qū)N貨方的“處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)”與購貨方的“購貨付現(xiàn)”相抵銷。
(4)在投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，集團(tuán)內(nèi)一方的投資業(yè)務(wù)往往涉及另一方的籌資業(yè)務(wù)，所以抵銷分錄的借、貸分別是投資活動現(xiàn)金流出或流入、籌資活動現(xiàn)金流入或流出。個別情況下可能要求一方的投資活動現(xiàn)金流入與另一方的投資活動現(xiàn)金流出相抵銷，如固定資產(chǎn)內(nèi)部交易雙方均涉及固定資產(chǎn)交易的業(yè)務(wù)，需要將一方的“購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)”與另一方的“處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)”相抵銷;對集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓有價證券投資業(yè)務(wù)，需要將一方的“收回投資收現(xiàn)”與另一方的“權(quán)益性(或債權(quán)性)投資付現(xiàn)”相抵銷。 (二)調(diào)整項目及抵銷分錄的編制這類項目內(nèi)容及抵消分錄的編制具有如下特點(diǎn)：
(1)內(nèi)部銷售現(xiàn)金收付的抵銷。第一，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相抵銷，包括以現(xiàn)金買賣、現(xiàn)金預(yù)收預(yù)付、現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付賬款等收付的現(xiàn)金。抵銷時，應(yīng)按內(nèi)部交易收入或付出的現(xiàn)金數(shù)額，借記“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。第二，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流人與另一方投資活動現(xiàn)金流出相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時，需要將購貨方的“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”與銷貨方的“銷售商品收到的現(xiàn)金”相抵銷，即借記“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，貨記“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。第三，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出與另一方投資活動現(xiàn)金流入相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時，可能需將購貨方的“購買商品支付的現(xiàn)金”與銷貨方的“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”相抵銷，即借記“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”。
(2)內(nèi)部權(quán)益性投資與籌資。第一，內(nèi)部權(quán)益性投資與權(quán)益性籌資現(xiàn)金收付抵銷。一方為權(quán)益性投資支付現(xiàn)金，另一方為吸收權(quán)益性投資收到現(xiàn)金。工作底稿中，應(yīng)借記“投資支付的現(xiàn)金”，貸記“吸收投資收到的現(xiàn)金”。第二，內(nèi)部權(quán)益性投資收益與權(quán)益性籌資費(fèi)用現(xiàn)金收付抵銷。一方為分得股利、利潤收到的現(xiàn)金，另一方是分配股利、利潤支付的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”，貸記“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。第三，內(nèi)部權(quán)益性投資出售或轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金收付抵銷。如果出售或轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動收回的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記“投資支付的現(xiàn)金”，貸記“收回投資收到的現(xiàn)金”。
(3)內(nèi)部債券投資與籌資。第一，內(nèi)部債券投資與債券籌資現(xiàn)金收付抵銷。這種情況在個別現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為一方為債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，另一方為發(fā)行債券收到的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記“投資支付的現(xiàn)金”，貸記“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”。第二，內(nèi)部債券投資收益與債券籌資費(fèi)用現(xiàn)金收付抵銷。一方為取得債券利息收到的現(xiàn)金，另一方為償付利息支付的現(xiàn)金，此時，應(yīng)借記“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”，貸記“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。第三，內(nèi)部債券投資收回現(xiàn)金收付抵銷。如果企業(yè)到期收回投資，對方是籌資方，此時，應(yīng)借記“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“收回投資收到的現(xiàn)金”。如果是出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動收回的現(xiàn)金，此時，應(yīng)借記“投資支付的現(xiàn)金”，貸記“收回投資收到的現(xiàn)金”。
(4)內(nèi)部其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收付抵銷。這類業(yè)務(wù)主要是內(nèi)部經(jīng)營租賃租金或押金的收付等，一方為收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，另一方為支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。編制抵銷分錄時，借記“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，貸記“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
(5)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)現(xiàn)金收付抵銷。這類業(yè)務(wù)交易雙方均為集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)時，一方為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，另一方為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，此時，應(yīng)借記“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”;貸記“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”。 以上就是【合并現(xiàn)金流量表的編制解析】的全部解答，如果想要學(xué)習(xí)更多相關(guān)知識，歡迎大家前往高頓教育官網(wǎng)！