1、財物的收發(fā)、增減和使用。2、款項和有價證券的收付。3、資本、基金的增減。4、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。5、收入、支出、費用、成本的計算。6、財務(wù)成果的計算和處理。7、其他需要辦理會計手續(xù),進行會計核算的事項。
內(nèi)容要求
會計核算的內(nèi)容,是指應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算的會計事項。《會計法》對會計核算的基本內(nèi)容作過規(guī)定,《規(guī)范》第三十七條重申了《會計法》的這一規(guī)定,即要求對下列會計事項,必須及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算。
1.款項和有價證券的收付
款項是作為支付手段的貨幣資金。可以作為款項收付的貨幣資金,包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。有價證券是具有一定財產(chǎn)權(quán)利或者支配權(quán)利的票證,如股票、國庫券、其他企業(yè)債券等。
款項的收付是經(jīng)常發(fā)生的,在有的單位其發(fā)生額還很大。有價證券收付的頻繁程度在多數(shù)單位要低一些,但發(fā)生額一般都比較大??铐椇陀袃r證券收付的業(yè)務(wù)涉及到較易受損的資產(chǎn),絕大部分業(yè)務(wù)本身又直接造成一個單位貨幣資金的增減變化,影響單位的資金調(diào)度能力,所以通常要求進行嚴密、及時和準確的核算。實際工作中在這方面存在的突出問題是,有的單位款項收付未納入單位的統(tǒng)一核算,而是轉(zhuǎn)入了“小金庫”;或者單位資金管理失控,被非法挪用,甚至發(fā)生貪污、抽逃等問題。因此,必須加強對款項、有價證券的管理,建立健全內(nèi)部控制等管理制度。
2.財物的收發(fā)、增減和使用
財物是一個單位用來進行或維持經(jīng)營管理活動的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源,包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品等流動資產(chǎn)和機器、機械、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具、家具等固定資產(chǎn)。
財產(chǎn)物資在許多單位構(gòu)成資產(chǎn)的主體,并在資產(chǎn)總額中占有很大比重。財物的收發(fā)、增減和使用業(yè)務(wù),是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù),有關(guān)的核算資料往往是單位內(nèi)部進行業(yè)務(wù)成果考核,控制和降低成本費用的重要依據(jù)。此外,財物會計核算還對各種財產(chǎn)物資的安全、完整有重要作用。對國有企業(yè)、事業(yè)行政單位來說,這也是保護國家財產(chǎn)的一個重要關(guān)口,但在有的國有單位,這個關(guān)口的職能被大大削弱,經(jīng)常發(fā)生國家財產(chǎn)被毀損、浪費,或者被不法分子侵吞,造成了國有資產(chǎn)的浪費和嚴重流失。作為會計人員,應當加強對財產(chǎn)物資的核算和管理。
3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán)是一個單位收取款項的權(quán)利,包括各種應收和預付的款項。債務(wù)則是一個單位需要以其貨幣資金等資產(chǎn)或者勞務(wù)清償?shù)牧x務(wù),包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。
債權(quán)和債務(wù)都是一個單位在自己的經(jīng)營活動中必然要發(fā)生的事項。對債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算的會計核算,涉及單位與其他單位以及單位與其他有關(guān)方面的經(jīng)濟利益,關(guān)系到單位自身的資金周轉(zhuǎn),同時從法律上講,債務(wù)還決定一個企業(yè)的生成問題,因而債權(quán)債務(wù)是會計核算的一項重要內(nèi)容。會計基礎(chǔ)工作薄弱的單位,往往不能正確、及時辦理債權(quán)債務(wù)的會計核算,使單位的信譽和經(jīng)濟利益蒙受損失。也有的單位利用應收應付款項賬目隱藏、轉(zhuǎn)移資金、利潤或費用,涉嫌違法亂紀。對此問題,會計人員必須進行制止和糾正。
4.資本、基金的增減
資本一般是企業(yè)單位的所有者對企業(yè)的凈資產(chǎn)的所有權(quán),因此亦稱所有者權(quán)益,具體包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤?;穑饕侵笝C關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金,如事業(yè)發(fā)展基金、集體福利基金、后備基金等。
資本、基金的利益關(guān)系人比較明確,用途也基本定向。辦理資本、基金增減的會計核算,政策性很強,一般都應以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議或政府部門的有關(guān)文件等為依據(jù),切忌盲從單位領(lǐng)導人個人或其他指示人未經(jīng)法定程序認可或未辦理法定手續(xù)的任何處置意見。
5.收支與成本費用的計算
收入是一個單位在經(jīng)營活動中由于銷售產(chǎn)品、商品,提供勞務(wù)、服務(wù)或提供資產(chǎn)的使用權(quán)等取得的款項或收取款項的權(quán)利。支出從狹義上理解,僅指行政事業(yè)單位和社會團體在履行法定職能或發(fā)揮特定的功能時所發(fā)生的各項開支,以及企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在正常經(jīng)營活動以外的支出或損失;如從廣義上理解,支出是一個單位實際發(fā)生的各項開支或損失。費用的涵義比支出窄,通常使用范圍也小一些,僅指企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動而發(fā)生的各項耗費和支出。成本一般僅限于企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品、購置商品和提供勞務(wù)或服務(wù)中所發(fā)生的各項直接耗費,如直接材料、直接工資、直接費用、商品進價以及燃料、動力等其他直接費用。
收入、支出、費用、成本都是重要的會計要素,體現(xiàn)著對一個單位的經(jīng)營管理水平和效率從不同角度進行的度量,是計算一個單位經(jīng)營成果及其盈虧情況的主要依據(jù)。對這些要素進行會計核算的特點,是連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合。在實際工作中,問題突出的有虛報收入(人為壓低或拔高)、虛列支出和亂擠亂攤成本、費用等。這已成為嚴重影響會計信息質(zhì)量的根源之一,會計人員有責任制止和糾正這種現(xiàn)象的繼續(xù)發(fā)生。
6.財務(wù)成果的計算和處理
財務(wù)成果主要是企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在一定的時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果,具體表現(xiàn)為盈利或是虧損。
財務(wù)成果的計算和處理,包括利潤的計算、所得稅的計算交和利潤的分配(或虧損的彌補)等,這個環(huán)節(jié)上的會計核算主要涉及到所有者和國家的利益。在實際工作中存在的問題,主要是“虛盈實虧”和“虛虧實盈”,一般視單位的所有制性質(zhì)而異,呈典型的利益驅(qū)動傾向,其共同特點是損害國家或社會公眾利益,是一種嚴重的違法行為。
7.其他會計事項
其他會計事項是指在上述六項會計核算內(nèi)容中未能包括的、按有關(guān)法律法規(guī)或會計制度的規(guī)定或根據(jù)單位的具體情況需要辦理會計手續(xù)和進行會計核算的事項。單位在有這類事項時,應當按照各有關(guān)法律、法規(guī)或者會計制度的規(guī)定,認真、嚴格辦理有關(guān)會計手續(xù),進行會計核算。
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