通常情況下,企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。銷售商品收入的計量具體涉及托收承付方式銷售商品、預(yù)收款銷售商品、委托代銷商品、商品需要安裝和檢驗銷售、訂貨銷售、以舊換新銷售、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品、房地產(chǎn)銷售、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品、售后回購、售后租回等不同情況下的收入計量,以及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等方面。
商品銷售
商品銷售是指經(jīng)營企業(yè)通過各種經(jīng)營活動實現(xiàn)商品由實物形式收購、儲存、運輸過程后的最終環(huán)節(jié)。商品銷售是指商品生產(chǎn)企業(yè)通過貨幣結(jié)算出售所經(jīng)營的商品,轉(zhuǎn)移所有權(quán)并取得銷售收入的交易行為。對于商品銷售的核算,同樣由于企業(yè)所采用的核算方法不同,其賬務(wù)處理也有所不同。
削價核算
商品削價是指企業(yè)的商品由于殘損變質(zhì)或質(zhì)量低劣,不能按原售價出售,或由于商品款式陳舊過時,不適應(yīng)市場的需要,或由于企業(yè)經(jīng)營管理不善,造成商品呆滯積壓等原因,企業(yè)對這類有問題的商品,只能按低于原進價的售價出售,即進行削價處理,以減少庫存積壓,加速資金周轉(zhuǎn)。
商品削價與商品調(diào)價不同,商品調(diào)價只是對商品的售價進行調(diào)整,即調(diào)高或調(diào)低,而調(diào)低的幅度不低于商品的原進價,所以并未造成企業(yè)的實際損失。而商品削價一般是指削價商品的新售價低于原購進價格,因而造成企業(yè)的實際損失。因商品削價而發(fā)生的商品削價損失,在核算上有兩種處理方法。
(一)提取商品削價準(zhǔn)備,以彌補商品削價損失
采用此方法的企業(yè),逐月按以進價計算的庫存商品期末結(jié)存額的一定比例提取商品削價準(zhǔn)備,計入商品銷售成本。提取時,借記“商品銷售成本”科目,貸記“商品削價準(zhǔn)備”科目。當(dāng)商品削價損失發(fā)生時不論庫存商品是按進價記賬還是按售價記賬,都不用調(diào)整“庫存商品”科目的賬面記錄,而是編制相反的會計分錄予以彌補,即借記“商品削價準(zhǔn)備”,貸記“商品銷售成本”科目。
(二)商品削價損失發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷
不提取削價準(zhǔn)備的企業(yè),可以在商品削價損失發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷,將損失體現(xiàn)在當(dāng)期的損益中。
(1)庫存商品按進價記賬的核算。如果企業(yè)的庫存商品是按進價記賬,則在商品削價損失發(fā)生時,按低于原進價的新售價“商品銷售收入”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目,按高于新售價的原進價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本以此來體現(xiàn)商品削價后的實際情況。
(2)庫存商品按售價記賬的核算。如果企業(yè)的庫存商品是按售價記賬,在商品削價損失發(fā)生時按低于原進價的新售價計入“商品銷售收入”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目,按高于新售價的原售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。月末削價售出的商品和其他已售商品一起分攤已售商品進銷差價。即削價商品還是按削價前的進銷差價額調(diào)整商品銷售成本,將商品銷售成本調(diào)整為原進價成本,并將削價損失體現(xiàn)在當(dāng)期損益中。月末分攤商品進銷差價并調(diào)整“商品銷售成本”科目。
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