控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個不同時點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行，這與“了解內(nèi)部控制”不同。在了解內(nèi)部控制確定控制是否得到執(zhí)行時，只需要確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。
名稱含義
控制測試這一概念需要與 “了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分。“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。
在實(shí)施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。
在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：⑴控制在所審計(jì)期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的；⑵控制是否得到一貫執(zhí)行；⑶控制由誰執(zhí)行；⑷控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動化控制）。從這四個方面來看，控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個不同時點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個時點(diǎn)。但在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點(diǎn)進(jìn)行觀察。
要求
作為進(jìn)一步審計(jì)程序類型之一，控制測試并非在任何情況中都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形其中之一時，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（l）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制運(yùn)行是有效的；⑵僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序，可能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是存在的，也是合理的，同時得到了執(zhí)行。在這種情況下，出于成本效益的考慮，注冊會計(jì)師可能預(yù)期，如果相關(guān)控制在不同時點(diǎn)都得到了一貫執(zhí)行，與該項(xiàng)控制有關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性就不會很大，也就不需要實(shí)施很多的實(shí)質(zhì)性程序。為此，注冊會計(jì)師可能會認(rèn)為值得對相關(guān)控制在不同時點(diǎn)是否得到一貫執(zhí)行進(jìn)行測試，就是實(shí)施控制測試。這一種測試主要是出于成本效益的考慮，其前提為注冊會計(jì)師通過了解內(nèi)部控制以后認(rèn)為某項(xiàng)控制存在著被信賴和利用的可能。因此，只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)是合理、能夠防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計(jì)師才有必要對控制運(yùn)行有效性實(shí)施測試。
假如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)控制測試，以取得控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
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