非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為,是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這里所說的非貨幣性資產(chǎn)交換,僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進行的互惠轉(zhuǎn)讓,即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn),必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。
簡介
非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。
對于預(yù)付賬款是否屬于非貨幣性資產(chǎn),學(xué)術(shù)界有歧義,但是大部分的傾向于屬于非貨幣性資產(chǎn),比如葛家澍主編的《中級財務(wù)會計學(xué)》、張志鳳編的《輕松過關(guān)一·會計》等。認(rèn)為預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)的原因如下:“預(yù)付賬款則是企業(yè)預(yù)付給原材料供應(yīng)商的貨款,它會通過企業(yè)預(yù)付賬款、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等過程,最終通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)品獲得補償,因此預(yù)付賬款和存貨一樣,都是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)”
支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和,在注會教材中兩個公允價值均不含稅)的比例,或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換,適用本準(zhǔn)則;高于25%(含25%)的,視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn),適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息:
(一)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。
(二)換入資產(chǎn)成本的確定方式。
(三)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。
(四)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。
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