資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理：
企業(yè)所得稅：劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。
案例：a公司為b公司100%控股的全資子公司，注冊(cè)資本9000萬(wàn)元，實(shí)繳資本2000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍為通訊系統(tǒng)設(shè)備的制造、銷(xiāo)售和研發(fā)等。b公司于2017年5月與c股份有限公司達(dá)成《重大資產(chǎn)出售協(xié)議》，支付對(duì)價(jià)取得c股份有限公司與通訊業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債（特定資產(chǎn)負(fù)債除外）。為a公司通訊業(yè)務(wù)發(fā)展資質(zhì)的需求，b公司將持有c股份有限公司的資產(chǎn)扣負(fù)債凈值價(jià)值3500萬(wàn)元作價(jià)補(bǔ)繳注冊(cè)資本至a公司。另c股份有限公司在編職工勞動(dòng)關(guān)系也陸續(xù)分批次轉(zhuǎn)移至a公司。問(wèn)：b公司將持有c股份有限公司的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)至a公司，a、b公司該如何賬務(wù)處理和繳納稅費(fèi)？
一、增值稅
b公司將持有c股份有限公司的資產(chǎn)、負(fù)債以及勞動(dòng)關(guān)系劃轉(zhuǎn)至a公司的事項(xiàng)構(gòu)成資產(chǎn)重組，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)文規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?。因此，b公司與a公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，b公司無(wú)需開(kāi)票給a公司，同時(shí)也無(wú)需繳納增值稅。
二、企業(yè)所得稅和賬務(wù)處理
根據(jù)財(cái)稅〔2014〕109號(hào)與國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)的規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，企業(yè)所得稅可以選擇進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，即a公司和b公司均不確認(rèn)所得，a公司被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原賬面凈值確定，取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)無(wú)需取得發(fā)票入賬，而是以資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的重組備案表和重組相關(guān)的資料作為附件入賬，并且按照其原賬面凈值和合同約定的剩余使用年限計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)扣除。
a公司取得劃賬資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：
借：應(yīng)收賬款
存貨
其他應(yīng)收款
預(yù)付賬款
固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)付賬款
應(yīng)付職工薪酬
實(shí)收資本
其他應(yīng)付款
b公司的會(huì)計(jì)分錄如下所示：
借：預(yù)收賬款
其他應(yīng)付款
應(yīng)付賬款
應(yīng)付職工薪酬
長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：應(yīng)收賬款
存貨
其他應(yīng)收款
預(yù)付賬款
固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
三、特殊性稅務(wù)處理的操作流程
a公司發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，a公司和b公司都應(yīng)在2018年5月前申報(bào)2017年企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組相關(guān)備案資料，證明其符合資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性重組規(guī)定的條件。具體操作流程如下：
（一）需填寫(xiě)《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》一式三份，從主管稅務(wù)局窗口遞交受理。
（二）窗口受理后，由主管稅務(wù)分局確認(rèn)無(wú)誤后審批，不需轉(zhuǎn)稅政，即可馬上取得批準(zhǔn)通過(guò)的《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》。
（三）分局在審批同時(shí)，納稅人還需提交：
1、股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說(shuō)明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說(shuō)明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；
2、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同；
3、股東會(huì)決議；
4、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告
5、被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明；
6、交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；
7、交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；
8、12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書(shū)。
（四）分局審批后，退回二聯(lián)納稅人存檔。
（五）在2017年企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表》中勾選并填寫(xiě)《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》。
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