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審計案例二分析
一、資料
2012年5月，某市審計局派出審計組對某縣財政局和農林局管理的促進農業(yè)發(fā)展專項資金（以下簡稱“促農專項資金”）2011年度管理和使用情況進行審計。有關情況和資料如下：
1．為了促進本地區(qū)農業(yè)發(fā)展，提高農業(yè)生產效率，該市設立了促農專項資金。該市促農專項資金管理辦法規(guī)定：促農專項資金專門用于500畝以上的連片耕地開發(fā)項目，包括土地平整、小型水利工程、機耕路建設、農業(yè)科技推廣等；全部項目資金的80%由市財政撥付，其余20%由縣財政配套；縣農林局負責根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府申報的材料擇優(yōu)向市農林局申報項目；經市農林局審批下達的項目，由縣農林局負責組織實施；縣農林局可按實際到位資金額提取5%作為項目管理費，提取10%作為農業(yè)科技推廣費；項目結束后，市農林局負責進行驗收；項目資金由縣財政局農業(yè)科納入財政專戶單獨核算，?？顚Ｓ?。
2．2011年初，該縣農林局收到A、B、C三個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的項目申報材料：A鎮(zhèn)申請開發(fā)連片的265畝耕地，B鄉(xiāng)申請開發(fā)不連片的兩塊分別為130畝和320畝的耕地，C鄉(xiāng)申請開發(fā)連片的240畝耕地和140畝養(yǎng)殖魚塘。為達到項目申報要求，獲取該專項資金，該縣農林局對申報材料進行了修改，向市農林局申報B鄉(xiāng)連片開發(fā)510畝耕地和C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地兩個項目。2月，市農林局審批下達C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項目，項目期限為1年，計劃投資800萬元。3月，縣財政局將收到的市財政局撥付的該項目資金640萬元，撥入促農專項資金專戶。
3．審計發(fā)現(xiàn)，C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項目中應由縣財政局配套的資金始終沒有到位。縣財政局農業(yè)科負責人解釋說，由于財政困難，多年來該縣向上級有關部門申請項目時作出的配套承諾都無法兌現(xiàn)，周邊幾個縣的情況也都如此。
4．2012年3月，縣農林局向市農林局申請對C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項目進行竣工驗收，項目支出合計640萬元。其中：支付土地平整等工程費500萬元和機耕路建設款20萬元，縣農林局提取項目管理費40萬元和農業(yè)科技推廣費80萬元。
5．審計人員在對土地平整等工程費500萬元進行核實時發(fā)現(xiàn)：2011年4月，該縣農林局經招投標確定D企業(yè)負責實施該項目土地平整等工程建設，中標價為500萬元，縣財政局于當月向D企業(yè)支付了工程款500萬元。審計人員延伸審計D企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，D企業(yè)除完成大部分工程內容外，將部分主體工程分包給了E企業(yè)和F企業(yè)，并向E企業(yè)和F企業(yè)分別支付了100萬元工程款。審計人員延伸審計E企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，E企業(yè)不具有施工企業(yè)資質，也沒有實施土地平整等工程建設的記錄，在收到D企業(yè)匯入的100萬元后，按照縣財政局的要求，將該筆款項劃入縣財政局的另一個專戶。審計人員延伸審計F企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)企業(yè)沒有參與土地平整等工程建設的記錄。
二、要求
?。ㄒ唬┱埜鶕?jù)上述資料，分析指出該縣財政局、農林局和相關企業(yè)在該專項資金管理及使用中存在的主要問題。
?。ǘ┱埜鶕?jù)“資料5”，指出審計人員下一步應采取的審計措施。
（三）請結合縣財政局、農林局以及相關施工企業(yè)在該促農專項資金管理使用中存在的問題，向市財政局和農林局提出進一步加強促農專項資金管理的建議。
答題指導
一、題目概況
本題是一道審計實務題，從審計工作中發(fā)生的真實審計案例演變而來，重點考察考生的實際工作能力，主要分為三個方面，一是審計判斷的能力，二是審計組織的能力，三是審計指導的能力。資料部分給出了基本政策規(guī)定、審計項目的基本情況、審計組初步掌握的情況，對考生提出了三項要求：
一是請根據(jù)資料，分析指出該縣財政局、農林局和相關企業(yè)在該專項資金管理及使用中存在的主要問題。
二是請根據(jù)資料5，指出審計人員下一步應采取的審計措施。
三是請結合縣財政局、農林局以及相關施工企業(yè)在該促農專項資金管理使用中存在的問題，向市財政局和農林局提出進一步加強促農專項資金管理的建議。
二、解題指導
從三項要求解題得分的情況看，大部分考生*9、第三項要求解答較好，但對如何進一步采取審計措施，將仍然存在的疑點逐個落實方面，部分考生對主要方面考慮的不夠周全。
（一）分析指出該縣財政局、農林局和相關企業(yè)在該專項資金管理及使用中存在的主要問題。主要是考察考生依據(jù)現(xiàn)有材料，判斷存在的主要實質性問題，在實際解題中，少數(shù)考生對財政和農林部門的內部控制薄弱做了判斷，但遺漏了部分實質性問題，解答的不夠完整；也有少數(shù)考生未能把握住題意，對已經給出的事實和數(shù)據(jù)理解出現(xiàn)偏差，錯誤計算時間、金額等。在此題中，實質性問題的判斷主要集中在6個方面：
1．縣農林局在項目申報中弄虛作假，騙取項目。該縣農林局為能夠順利獲得項目和資金，修改申報資料，夸大項目耕地開發(fā)面積，將B鄉(xiāng)不連片的兩塊130畝和320畝耕地、C鄉(xiāng)連片的240畝耕地和140畝養(yǎng)殖魚塘，修改為連片的510畝耕地和520畝耕地開發(fā)項目，向市農林局申報并獲得了開發(fā)項目，騙取項目資金640萬元。
2．縣財政局應配套未配套項目資金160萬元。按照該市促農專項資金管理辦法的規(guī)定，縣財政局應提供整個項目計劃投資額20%的配套資金，即160萬元。
3．縣財政局套取項目資金100萬元。不具有施工企業(yè)資質，也沒有實施土地平整等工程建設記錄的E企業(yè)，按照縣財政局的要求將從D企業(yè)收到的100萬元，劃入縣財政局的另一個專戶，表明縣財政局從該促農專項資金中套取了100萬元。
4．縣農林局多提取項目管理費8萬元和農業(yè)科技推廣費16萬元。按照促農專項資金管理辦法的規(guī)定，縣農林局可按實際到位資金額提取5%作為項目管理費，提取10%作為農業(yè)科技推廣費，即32萬元（640萬元×5%）項目管理費和64萬元（640萬元×10%）農業(yè)科技推廣費，但實際提取項目管理費40萬元和農業(yè)科技推廣費80萬元，分別多提取8萬元和16萬元。
5．D企業(yè)違規(guī)分包工程，向E企業(yè)和F企業(yè)支付分包工程款200萬元，由于總投資額不大，分包的是主體單項工程土地整理的一部分，而且分包單位沒有資質，可以認定是違規(guī)分包。
6．土地平整等工程建設資金支出內容部分虛假。由于D企業(yè)以200萬元的金額將工程違規(guī)分包給E企業(yè)和F企業(yè)，而E企業(yè)和F企業(yè)均沒有土地平整工程建設的記錄，審計人員應當判斷出可能存在工程建設資金支出內容虛假的問題。
?。ǘ┲赋鰧徲嬋藛T下一步應采取的審計措施。主要考察考生在作為審計組負責人的情況下，經過對存在問題的判斷，思考從何處入手，組織審計人員進一步徹底揭示問題、查實存在的嚴重違紀違法問題和造成的后果。
1．調閱招投標資料，審核招投標程序是否合法合規(guī)。由于招投標的中標價格和其他支出正好將640萬元資金用完，財政局從中套取100萬元也需要中標企業(yè)的配合，因此有理由懷疑存在虛假的招投標問題，一旦查實，有助于揭開這些性質較為惡劣問題的蓋子，審計組有必要查清該問題。
2．實地查看工程建設情況，可采用詢問施工人員、當?shù)卮逦瘯刹?、當?shù)剞r民以及實地查看等方法，逐項核實工程建設情況和工程量。為了應付檢查，項目單位必然會做一些表面文章，特別是此類土地整理項目，當?shù)厝罕妼嶋H施工情況應當比較了解，現(xiàn)場查看和走訪能夠獲取更多的審計線索和證據(jù)。
3．對D企業(yè)土地平整工程款開支的真實性、合法性進行審查。審計人員應當考慮到，D企業(yè)500萬工程款中，除違法分包支付的200萬元外，其余300萬元支出的真實性也值得懷疑，因此必須徹查該公司所有工程資金的支付情況。
4．對E企業(yè)劃入財政局專戶的100萬元的去向和F企業(yè)100萬元工程款開支情況進行追蹤調查。追蹤200萬元資金的去向，可以徹底查清有關利益各方的違法違紀行為，為進一步提出處理意見和建議奠定基礎。
?。ㄈ┫蚴胸斦趾娃r林局提出進一步加強促農專項資金管理的建議：主要考察考生根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，從全局上提出改進工作的建議和意見，但有部分考生未能充分領會題意，僅就該項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出了處理建議。應當從兩個方面提出建議。一是進一步加強對項目申報、資金管理和使用等方面的監(jiān)督檢查，促進完善相關內部控制，對于項目申報、資金管理和使用中存在的問題，追究相關人員的責任。二是進一步研究和完善該項促農專項資金配套政策，根據(jù)實際情況，減少甚至取消配套資金要求。
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